GESUNDHEITSMANAGEMENT IV Teil 3a-2

(1)

GESUNDHEITSMANAGEMENT IV Teil 3a-2

Prof. Dr. Steffen Fleßa

Lst. für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Gesundheitsmanagement

Universität Greifswald

1

(2)

Gliederung

1 Informationswirtschaf 2 Jahresabschluss

3 Controlling 3.1 Hinführung

3.2 Kosten- und Leistungsrechnung 3.2.1 Überblick

3.2.2 Traditionelle Vollkostenrechnung 3.2.3 Systeme der Teilkostenrechnung 3.2.4 Prozesskostenrechnung

3.2.5 Herausforderungen im Krankenhaus 3.3 Interne Budgetierung

3.4 Betriebsstatistik

3.5 Strategisches Controlling

4 Betriebsgenetik

₂

(3)

3.2.1 Überblick

• Internes Rechnungswesen

– Kosten- und Leistungsrechnung – Planungsrechnung

• Leistungsplanung

• Absatzplanung

• Investitionsplanung

• Finanzplanung

• …

– Betriebsstatistik

3

(4)

Kosten- und Leistungsrechnung

• Aufgabe der Kostenrechnung

– Erfassung (vollständig!)

– Verteilung (auf Kostenstellen)

– Zurechnung der Kosten (auf Leistungen, vollständig oder teilweise)

• Zweck

– Entscheidungsfunktion

• Prognose der Selbstkosten zur Optimierung kurzfristiger Produktions- und Absatzentscheidungen

• Zukunfsorientiert

– Kontrolle

• Überprüfung geplanter Kostenansätze aus der Vergangenheit zur Kontrolle der Wirtschaflichkeit getroffener Entscheidungen

• Vergangenheitsorientiert

4

(5)

Kostenrechnungssysteme

• Grundsatz: alle Systeme benötigen

– Verbindung zur Datenerfassung

• wie viel wird selbst erfasst, wie viel kommt aus Finanzbuchhaltung etc.?

– Zurechnung von Kosten auf Kategorien (z. B.

Personalkosten)

– Zurechnung auf Orte des Kostenanfalls

• vollständig? geschlüsselt? detailliert?

– Zurechnung auf Leistungen

• vollständig? teilweise? verursachungsgerecht?

5

(6)

Überblick

6

Gemeinkosten Einzelkosten

KOSTENARTEN- RECHNUNG

Gemein- kosten

FINANZBUCHHALTUNG BESTANDSKONTEN FÜR HALB- UND FERTIGFABRIKATE AUFWANDSKONTEN

Abstim- mung mit Kostenarten Anlagenkartei

Materialabrechnung

Lohn- und Gehaltsabrechnung

Kostenkontrolle

Verschiedene Verfahren zur Kombination von

- Materialeinzelkosten - Materialgemeinkosten - Fertigungseinzelkosten - Fertigungsgemeinkosten - Verwaltungskosten - … etc

zu einem Gesamtergebnis (Kalkulation)

- Kontierung der Gemeinkosten auf Kostenstellen

- Innerbetriebliche Leistungsverrechnung - Bildung von Kalkulationssätzen

KOSTENSTELLEN-

RECHNUNG _Einzel-

kosten

KOSTENTRÄGER- RECHNUNG

(7)

Überblick

Welcher Anteil der

Kostendaten kommt aus der Finanzbuchhaltung bzw. den Nebenbuchhaltungen? Ein- und Mehrkreissysteme.

Werden alle Kosten vor Übernahme kontrolliert?

7

Kostenkontrolle

KOSTENSTELLEN-

kosten

(8)

Überblick

Wie erfolgt die Zurechnung auf Kostenstellen? Werden Gemeinkosten geschlüsselt?

Verursachergerechte Verrechnung?

8

Kostenkontrolle

KOSTENSTELLEN-

kosten

(9)

Überblick

Nach welchem Verfahren erfolgt die Kalkulation bzw.

Erfolgsermittlung? Wie werden Gemeinkosten behandelt?

Welchem Zweck dienst die Berechung?

9

Kostenkontrolle

KOSTENSTELLEN-

kosten

(10)

Kostenartenrechnung

• Inhalt: Systematische Erfassung aller Kosten, die bei der Erstellung der Leistungen entstehen

– „Welche Kosten sind angefallen?“

• Kriterien der Systematisierung

– Art der verbrauchten Produktionsfaktoren

• Personalkosten, Sachkosten, Kapitalkosten…

– Betriebliche Funktionen

• Beschaffungskosten, Lagerhaltungskosten, Fertigungskosten, Verwaltungskosten…

– Art der Verrechnung

• Einzelkosten: direkte Zurechnung auf Kostenträger

• Gemeinkosten: keine direkte Zurechnung auf Kostenträger

– echte Gemeinkosten – unechte Gemeinkosten

10

(11)

Kostenartengliederung nach KHBV (Anlage 4)

60 Löhne und Gehälter

61 Gesetzliche Sozialabgaben

62 Aufwendungen für Altersversorgung

63 Aufwendungen für Beihilfen und Unterstützungen 64 Sonstige Personalaufwendungen

65 Lebensmittel und bezogene Leistungen 66 Medizinischer Bedarf

67 Wasser, Energie, Brennstoffe 68 Wirtschaftsbedarf

69 Verwaltungsbedarf

11

(12)

Kostenartengliederung nach KHBV (Anlage 4) Forts.

70 Aufwendungen für zentrale Dienstleistungen 71 Wiederbeschaffte Gebrauchsgüter

72 Instandhaltung

73 Steuern, Abgaben, Versicherungen 74 Zinsen und ähnliche Aufwendungen

75 Auflösung von Ausgleichsposten und Zuführungen der Fördermittel nach dem KHG zu Sonderposten oder

Verbindlichkeiten 76 Abschreibungen

77 Aufwendungen für die Nutzung von Anlagegütern nach

§ 9 Abs. 2 Nr. 1 KHG

78 Sonstige ordentliche Aufwendungen

79 Übrige Aufwendungen

(13)

Kostenstellenrechnung

• Inhalt: Kostenstelle = Ort, an dem die Kosten für die Leistungserstellung anfallen

• Zweck

– Hilfe bei der genaueren Zuschlüsselung von Kostenträgergemeinkosten auf Kostenträger

• Annahme (traditionell): Kostenträgergemeinkosten und Kostenträgereinzelkosten sind proportional

– Überwachung der Wirtschaflichkeit eines Verantwortungsbereiches (Kostenstelle)

13

(14)

Gliederung nach leistungstechnischen Gesichtspunkten

• Hauptkostenstellen

– Produktionsprozess am eigentlichen Endprodukt

• Nebenkostenstellen

– Produktionsprozess an Gütern, die nicht zum eigentlichen Produktionsprogramm gehören (z.B. Aufbereitung von Abfall)

• Hilfskostenstellen

– Nur mittelbarer Kontakt mit Hauptleistung, z. B.

Stromerzeugung, Fuhrpark...

14

(15)

Verrechnung von Kosten auf Kostenstellen

• Primäre Kosten: Kosten, die durch den Einsatz von

Produktionsfaktoren in der jeweiligen Kostenstelle entstehen

• Sekundäre Kosten: Kosten der Leistungen, die von anderen Kostenstellen in Anspruch genommen werden

• Verrechnung:

– Auf der Grundlage gemessener Leistungen (innerbetriebliche Leistungsverrechnung)

• angeforderte Laborleistungen

• Röntgenbilder,…

– Ohne Leistungsmessung (Umlagerechnung)

• Leistungsmessung – bzw. Zurechnung nicht möglich (z. B. Pförtner)

• Leistungsmessung unwirtschaflich

15

(16)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

16 G e m e in s a m e

K o s t e n s t e ll e n 9 0 -

V e r - u n d E n t s o r g u n g

9 1 -

M e d iz i n i s c h e I n s t i t u t i o n e n

9 2 -

F a c h a b t e il u n g e n ( N o r m a l p f le g e )

9 3 / 9 4 / 9 5 -

S o n s t . F a c h a b t e i lu n g e n

9 6 -

S o n s t i g e E i n r ic h t u n g e n

9 7 -

A u s g l ie d e r u n g e n 9 8 - K o s t e n s t e ll e n

(17)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Gebäude einschließlich Grundstück und Außenanlagen

• Leitung und Verwaltung des Krankenhauses

• Werkstätten

• Nebenbetriebe

• Personaleinrichtungen (für den Betrieb des Krankenhauses unerläßlich)

• Aus-, Fort- und Weiterbildung

• Sozialdienst, Patientenbetreuung

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(18)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Speisenversorgung

• Wäscheversorgung

• Zentraler Reinigungsdienst

• Versorgung mit Energie, Wasser, Brennstoffen

• Innerbetriebliche Transporte

• Apotheke/Arzneimittelausgabestelle (ohne Herstellung)

• Zentrale Sterilisation

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(19)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Röntgendiagnostik und –therapie

• Nukleardiagnostik und –therapie

• Laboratorien

• Funktionsdiagnostik

• Sonstige diagnostische Einrichtungen

• Anästhesie, OP-Einrichtungen und Kreißzimmer

• Physikalische Therapie

• Sonstige therapeutische Einrichtungen

• Pathologie

• Ambulanzen

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(20)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Allgemeine Kostenstelle

• Allgemeine Innere Medizin

• Geriatrie

• …

• Neurologie

• Psychiatrie

• Radiologie

• Dermatologie und Venerologie

• Zahn- und Kieferheilkunde, Mund- und Kieferchirurgie

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(21)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Allgemeine Kostenstelle

• Intensivüberwachung

• Intensivbehandlung

• Intensivmedizin

• Minimalpflege

• Nachsorge

• Halbstationäre Leistungen – Tageskliniken

• Halbstationäre Leistungen – Nachtkliniken

• Chronisch- und Langzeitkranke

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(22)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Personaleinrichtungen (für den Betrieb des Krankenhauses nicht unerläßlich)

• Ausbildung

• Forschung und Lehre

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(23)

Kostenstellen gemäß KHBV (Anlage 5)

• Ambulanzen

• Hilfs- und Nebenbetriebe

9 1 -

9 2 -

9 3 / 9 4 / 9 5 -

9 6 -

9 7 -

(24)

Problem der Kostenstellenrechnung

• Aufeilung von Kostenarten auf verschiedene Stellen

– Beispiel Arzt arbeitet auf zwei Stationen

– Zuordnung von Verbräuchen (z. B. Reinigungsmittel)

• Zuteilung der Vor- und Nebenkostenstellen auf Hauptkostenstellen (Leistungsverrechnung)

• Ermittlung von Zuschlagssätzen

– Ermittlung der Bezugsgröße

– Ermittlung proportionaler Zuschläge

• Einheitlichkeit der Buchungen sicherstellen

• Einbindung der DV-Systeme (Personal- und Materialwirtschaf, etc.)

• Verwandtes Problem: Aufeilung der Erlöse auf Erlösstellen (innerbetriebliche Erlösverrechnung; Verrechnungspreise)

24

(25)

Kostenträger

• Definition: Betriebliche Leistungen, welche den Güter- und Dienstleistungsverzehr ausgelöst haben

• Krankenhaus

– Kostenträger = Patient, der einzelne Fall, Pflegetag – Vorsicht: Kostenträger  Krankenkasse

• Kostenträgerrechnung

– Zurechnung der in der Kostenartenrechnung erfassten und in der

Kostenstellenrechnung auf Endkostenstellen weiter gewälzten Kosten auf Kostenträger des Betriebs

• Zurechnung der Werteverzehre auf die einzelnen Kostenträger

• Aufzeigen, wofür die Kosten angefallen sind

25

(26)

Arten von Kostenträgern

• Endkostenträger

– Fertiges Produkt – Krankenhaus:

• früher: Pflegetag als Produkt →Kalkulation des Pflegesatzes

• DRG: Patient bzw. Fall als Endkostenträger

• Zwischenkostenträger

– Treten auf bei innerbetrieblicher Leistungsverrechnung – Z.B. Kosten eines Röntgenbildes: Das Bild (d.h. die

Dienstleistung) ist ein Kostenträger

26

(27)

Arten der Kostenträgerrechnung

• Kostenträgerstückrechnung

– Synonym: Kalkulation

– Inhalt: Ermittlung der Kosten einer einzelnen Leistungseinheit – Arten:

• Ex-Post Rechnung (Nachkalkulation)

• Ex-Ante Rechnung (Vorkalkulation)

– Folge: Einzelstückbezogene Ermittlung der Selbstkosten

• Kostenträgerzeitrechnung

– Periodenrechnung

– Inhalt: Kosten einer Kostenträgerart während eines Abrechnungszeitraums – Arten:

• Ex-Post Rechnung

• Ex-Ante Rechnung

• Anwendung

– kurzfristige Erfolgsrechnung, d.h. Soll und Ist der Kostenträgerzeitrechnung werden verglichen

– Folge: Periodenbezogene Ermittlung der Selbstkosten

27

(28)

Hauptaufgaben der Kostenträgerrechnung

• Ermittlung von Angebotspreisen

– Beispiel: Angebot an Krankenkasse für Abdeckung einer nicht im DRG- Katalog stehenden Komplexleistung

– Vorkalkulation des Endkostenträgers

– Meist: Kostenträgerzeitrechnung (was wird für alle diese Fälle anfallen?) geteilt durch Zahl der Fälle

• Nachkalkulation von Fallpauschalen

– Beispiel: Berechnung, ob sich Hüfendoprothesen rentiert haben – Nachkalkulation des Endkostenträgers

– Meist: Kostenträgerzeitrechnung (was ist für alle diese Fällen angefallen?) geteilt durch Zahl der Fälle

• Nachkalkulation einzelner Patienten

– Beispiel: Was hat der Krankenhausaufenthalt von Frieda Müller wirklich gekostet?

– Nachkalkulation des Endkostenträgers

– Kostenträgerstückrechnung mit möglichst exakter Erfassung des individuellen Verbrauches

28

(29)

Hauptaufgaben der Kostenträgerrechnung (Forts.)

• Ermittlung von Preisuntergrenzen

– Bis zu welchem DRG-Entgelt rentiert sich für uns die Leistung?

• Ermittlung interner Verrechnungspreise

– Welchen Preis stellt z. B. die Röntgenabteilung der Hauptabteilung für ein Röntgenbild in Rechnung

– wichtig für Vorkostenstelle: Erhält Erlösverrechnung (Wirtschaflichkeit der Vorkostenstelle)

– wichtig für Endkostenstelle: erhält Kostenverrechnung (Wirtschaflichkeit der Endkostenstelle)

• Planungs- und Kontrollrechnung

– Vergleich von Ist- und Sollkosten

• Kurzfristige Erfolgsrechnung

– Abgleich von Leistungen und Kosten

29

(30)

Kostenträgerstückrechnung: Überblick

• Kalkulation für Kuppelprodukte

– Restwertverfahren

– Schlüsselungsverfahren

• Kalkulation für Nicht-Kuppelprodukte

– Maschinenstundensatzrechnung – Äquivalenzziffernkalkulation

– Divisionskalkulation – Zuschlagskalkulation

• differenzierte Zuschlagskalkulation

• Summarische Zuschlagskalkulation

30

(31)

Voll- und Teilkostenrechnung

• Vollkostenrechnung: alle Kosten (auch fixe) werden den Kostenträgern zugeschlüsselt

• Teilkostenrechnung: Ein Teil der Kosten (i.d.R.

die fixen) wird nicht dem einzelnen Kostenträger zugerechnet

31

(32)

Plankostenrechnung

• Aufgabe

– Ermittlung von Planungsdaten – Ermittlung von Kontrolldaten

• Kosten

– Plankosten= Planmenge * Planpreis * Planbeschäfigung – Sollkosten= Planmenge * Planpreis * Istbeschäfigung – Istkosten= Istmenge * Istpreis * Istbeschäfigung

32

(33)

Systeme der Plankostenrechnung

Plankostenrechnung

Starre

Plankostenrechnung

(=ohne Trennung von fixen und variablen Gemeinkosten)

Flexible

Plankostenrechnung

(=mit Trennung von fixen und variablen Gemeinkosten)

Flexible

Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis

Flexible

Plankostenrechnung auf Teillkostenbasis

(Grenzplan-

kostenrechnung)

(34)

Neuere Verfahren der Kostenrechnung

• Prozesskostenrechnung

– Ziel: Verursachungsberechte Gemeinkostenkalkulation

• Produktlebenszyklusrechnung

– Langfristige Produkterfolgsrechnung

• Target Costing

– Marktorienteirte Produktkostensteuerung

• …

34

(35)