Steuergeldwäscherei in Bezug auf direkte Steuern
Steuergeldwäscherei in Bezug auf direkte Steuern
Ein Beitrag zur Auslegung von Art. 305bis Ziff. 1 und Ziff. 1bis StGB
Autor:
Dr. iur. Gabriel Bourquin Zürich, Schweiz
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© 2017 Dr. iur. Gabriel Bourquin, Zürich (Schweiz)
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DOI:10.24921/2016.94115907
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Herstellung der Verlagsausgabe (Druck- und digitale Fassung):
Carl Grossmann Verlag, Berlin www.carlgrossmann.com
ISBN: 978-3-941159-06-8 (gedruckte Ausgabe, Hardcover) ISBN: 978-3-941159-08-2 (gedruckte Ausgabe, Paperback)
Vorwort
Di li é i i é l
Rechtswissenschaftlichen Fakultät der Universität Zürich als Dissertation eingereicht. Mein besonderer, herzlicher Dank gilt natürlich in erster Linie Herrn Prof. Dr. René Matteotti, ordentlicher Professor für Schweizerisches, Europäisches und Internationales Steuerrecht an der Universität Zürich.
Nicht nur hat er mir das spannende Gebiet des Steuerstrafrechts und insbe- sondere das Thema der Steuergeldwäscherei näher gebracht, sondern er hat mich darüber hinaus während sämtlichen Phasen des Dissertationsprozesses unterstützt, indem er mir für interessante und lehrreiche Diskussionen zur Verfügung stand. Aus dieser Dissertation ist deswegen nicht nur ein Buch, sondern mittlerweile auch ein berufliches Projekt geworden, da ich mit mei- nen neu gewonnenen Erkenntnissen bereits eine Fachrichtung einschlagen kann. Zu grossem Dank bin auch Herrn Prof. Dr. Andreas Donatsch, ordentli- cher Professor für Strafrecht und Strafprozessrecht an der Universität Zürich verpflichtet, einerseits für die Übernahme und speditive Durchführung des Zweitgutachtens, andererseits für die kritische Rückmeldung zum Manuskript.
An den Schlussarbeiten haben mich verschiedene Personen tatkräftig
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chen: Meine Lehrstuhlkollegin Pierina Janett leistete unschätzbare Hilfe, indem sie die erste Fassung des Manuskripts mit grosser Sorgfalt durchge- lesen hat. Elena Koch, wissenschaftliche Hilfsassistentin am Lehrstuhl Babusiaux, und mein Lehrstuhlkollege Gregor Gassmann, haben ihrer- seits wertvolle Korrekturarbeiten im Hinblick auf die Publikation geleistet.
Auch meinen anderen Lehrstuhlkollegen möchte ich für die sehr kollegiale Arbeitsatmosphäre bedanken: Selina Many, Ryve Jakupi, Nicole Krenger, Angelica Schwarz, Tamara Pfammatter, Philipp Roth, Raphael Fries und Elena Huber. Meine Lehrkollegen von der Universität Neuenburg, Emily Meller,
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ihnen richte ich meinen herzlichen Dank aus. Insbesondere Emily hat mich
durch den regelmässigen Austausch zu praktischen Fragen des Steuerrechts, die sie aufgrund ihrer beruflichen Erfahrungen sehr gut beantworten konnte, stark unterstützt. Auch Herr Dr. Niklaus Meier, Lehrbeauftragter an der Universität Neuenburg, hatte aufgrund der eigenen Erfahrung in der rechts- wissenschaftlichen Arbeit und unserer tiefen Freundschaft sowohl für die fachlichen als auch privaten Belange immer ein offenes Ohr für mich.
Ein grosses Dankeschön gebührt auch Hamid Yeganeh für die anregenden Diskussionen am Esstisch, meist am Sonntagabend, zur Unterscheidung zwi- schen Steuerhinterziehung und Steuerbetrug, welche gemäss seiner Meinung abgeschafft werden solle. Sei sich der Gesetzgeber davon bewusst... Darüber hinaus gilt mein Dank meinen Eltern sowie meiner Freundin Samira Yeganeh.
Durch ihre unermüdliche Unterstützung, ihre Liebe und Motivation hatte ich während sämtlichen Phasen meiner Dissertation genügend Elan, das Projekt zu meistern und vorwärts zu machen.
Zürich, im Oktober 2016 Gabriel Bourquin
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xi Literaturverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . xxv Materialien und weitere Quellen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . lx Abkürzungsverzeichnis . . . lxvi . Ei l i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 . e f . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 . K G i i . . . 2 . e d l ä i . . . 13 . k B i d l ä i . . . 13 . eä . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 . g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 . g ö i i g ü . . . . . . . . . . . . . 77
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Inhaltsverzeichnis
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DBG bzw. Art. 14 Abs. 2 VStrR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g äl i f k lik / é li lik . . . . . . . . . . . c i i é . bis StGB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e l l i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G ü c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D i i i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f k äl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D lik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 . . . . E i eä i . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 . . . d ä j k i e . . . . . . . . . . . 70 . . . c i l i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 . . . e l l i c k i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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. . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 . . . ê é . d Gê. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 . . . G l ä i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e l l i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c i l i ä M i li . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
. . . . G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 . . . . ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 . . . . a l i ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
. . . N d ü k l e j k
(teleologische Reduktion) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 . . . d i l e j k
(restriktive Auslegung). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110 . . . . a l ik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110 . . . . K i é ö li k i . . . . . . . . . . . . . . . . . . .112 . . . . G k i i l F l . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K i i g ö i i
Gesamtheit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114 . . . K i i j i l
Vermögenswerts . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ni kl i d k l
Tatobjekt (extensive Auslegung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 . . . . é i ll e j k
und Einziehungsobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 . . . . E k i c . . . . . . . . . . . . . .117 . . . d l ä i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117 . . . ê ü i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118
. . . v li k i i G l ä i
nach Schweizer Recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .118 . . . f il êGH d c /
. Ok . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119 . . . f il êGH d c /
1. August 2000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 . . . . c i l i Ei . . . . . . . . . . . . . . . . . .121 . . . . g i L k li i
Steuerersparnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 . . . Li . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 . . . f il êG ê. /
ê. / . Ok . . . . . . . . . . . . . . . . . . f il êG d. /
. D . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 . . . h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g i l ik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ni -g i l c l ll . . . . . . . . . . . . . . . . . . g i l é ll . . . . . . . . . . . . . . . . 127
. . . F ll i i l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 . . . Lö ä ê
des Tatobjektes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 . . . K i l a l
Steuergeldwäscherei . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 . . . g - . ölk k é l . . . . .
. . . . hi ü li ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D lö Dil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F k i -
bzw. völkerrechtskonformen Auslegung . . . . . . . . . . . . . . . . ê G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . hi i i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ei i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . f l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g k é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . E i li G l
(Bestimmtheitsgebot) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d i l e j k . . . . . . . . . . . . . . . . Ni kl i g ö
als Tatobjekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . y li I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g äl i ä i k i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . EMcK-k é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K i ä i i
internationalen Verpflichtungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a i i ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . GéFI-E l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . hi a l K i . . . . . . . . . . . . . 140 . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141 . . . G i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141 . C k i i e l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .142 . . g k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 . . Ei i i l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 . . . é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 . . . êi i K Ei i . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . N l i i E . . . . . . . . . .
. . . . K k k
Vermögensvermehrungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 . . . . c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . Kl i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E i d i . . . . . . . . . . . . E i c i . . . . . . . . . 148 . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . ê i li
. . . F ll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ê i ê é . d Gê . . . . . . . . . . . . . . . ê i ê é . bis StGB. . . . . . . . . . . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . é l ê i „Ei i “ ä
é . bis Ziff. 1 StGB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G ik li é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hi i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N l i i é . d Gê. . . . . . . . . . . . . . . . E é . d Gê . . . . . . . . . . . . . . . . . . N é . . DêG. . . . . . . . .
. . . g äl i N
Art. 71 StGB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F ll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a i i ê i . . . . . . . . . . . . . . . . . a i i ê i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . hü i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a l ik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . g l i N
Ersatzforderung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . N li
Ersatzforderung aus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N -a i i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . K lik i Mi i k li
im Nachsteuerverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . g
Rechtsprechung des EGMR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F ll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 . . . c l i i a l ik. . . . . . . . . . . . . . . . . . K i ä i i i l
Verpflichtungen der Schweiz . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
. . . . e l l i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 . . . é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 . . . c i l i ä M i li . . . . . . . . . . . . . .
. . . a i i ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a l i ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . G ü c ü . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
. . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 . . . é . bis StGB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 . . . d lik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 . . . h . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 . . . . G i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 . . é i - H k i l i l . . . . . . . . . .181 . . . F ll . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181 . . . G ik li é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181 . . . . h l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181 . . . . d i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 . . . . Ni kl i d k . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 . . . . k i i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 . . . Hi i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 . . . e l l i é l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . ê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ei i l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K i i i G ü ü i é l
gegen den Wortlaut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 . . . G i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 . K k i i e l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 . . g k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 . . ê H l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
. . . . F l li f i
Tathandlung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 . . . . hi - a l -K i . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 . . . . e l d l ä i. . . . . . . . . . . . . . 190 . . . . é i l g l i . . . . . . . . . . . . . . . .191 . . . Ü li M k l e l . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
. . . . a ö li Di . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 . . . k i i a . . . . . . . . . . . . 192 . . . eä ü i i li
Berechtigung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ei i K . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . d li Di . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
. . . g ä O j k . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 . . . g i kl i
Vermögenswerte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . cä li Di . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . e d i i é l . . . . . . . . . . . . . . e é l i i d i . . . . . . . . . . . . 198 . . . . k i li Di . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 . . . . e i Fäll d l ä i. . . . . . . . . . . . . 199 . . . e i k G l ä i . . . . . . . . . . 199 . . . d l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 . . . éll i li F l . . . . . . .200 . . . d l ä i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 . . . g . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 . . . e l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 . . . L k-d k G l ä i . . . . . . . . 202 . . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 . . ê f l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 . . . a l ik. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 . . . L . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . L i I k
G G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . L i I k
G G . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ê i li c . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
. . . . êGE Ig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 . . . . êGE Ig . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
. . . Ei l g f l lik . . . . .209
. . . . éll i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209
. . . . G ll Fi i iä
auf Grund des GwG . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .209
. . . d l li M l li . . . . . . . . . . . . .209 . . . é i k Fi i iä . . . . . . . . . 210 . . . E i . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
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