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STEUERRECHT
A U F S Ä T Z E
4. Konsequenzen für die Gestaltung des Grund- stückskaufvertrages
R e g e l u n g e n h i n s i c h t l i c h der U m s a t z s t e u e r s i n d i m G r u n d - s t ü c k s k a u f n u r e r f o r d e r l i c h , w e n n z u m i n d e s t der
Veräußerer
U n t e r n e h m e r ist. B e r e i t s aus G r ü n d e n der s p ä t e r e n
Streitver-
meidung sollte klargestellt w e r d e n , o b a u f die Umsatz freiheit des G r u n d s t ü c k s k a u f s v e r z i c h t e t w i r d u n d - der B e j a h u n g dieser F r a g e - die Steuer z u m K a u f p r e i s k k o m m t oder in d i e s e m enthalten ist. E i n e e n t s p r e c h e n d e ^ m u l i e r u n g k ö n n t e l a u t e n : „ E i n e U m s a t z s t e u e r ist i m Kaufprcfe n i c h t enthalten u n d a u c h n i c h t z u e n t r i c h t e n ; z u r
Umsatzsteuer
w i r d n i c h t o p t i e r t . "
P R A X I S F O R U M
Zweifelsfragen beim A b z u g von Arbeitnehmer-Darlehen als Werbungskosten
1. Darlehen und Bürgschaften in der Krise
In der K r i s e der U n t e r n e h m u n g w e r d e n A r b e i t n e h m e r h ä u - fig dazu m o t i v i e r t , a u f die A u s z a h l u n g i h r e r L ö h n e z u v e r z i c h - ten u n d diese statt dessen i n D a r l e h e n u m z u w a n d e l n , i m E x - tremfall sogar n o c h z u s ä t z l i c h e s K a p i t a l z u r V e r f ü g u n g z u stel- len. K a n n sich das U n t e r n e h m e n t r o t z dieser Finanzierungshil- fen einem K o n k u r s v e r f a h r e n n i c h t m e h r e n t z i e h e n , stellt sich die Frage, ob die A r b e i t n e h m e r den V e r l u s t i h r e r D a r l e h e n steuerlich geltend m a c h e n k ö n n e n . N a c h alter R e c h t s l a g e k o n n t e n diese V e r l u s t e n u r d a n n als W e r b u n g s k o s t e n bei den E i n k ü n f t e n aus u n s e l b s t ä n d i g e r A r b e i t a n e r k a n n t w e r d e n , w e n n die D a r l e h e n u n v e r z i n s l i c h b z w . n i e d r i g v e r z i n s l i c h ver- einbart w o r d e n w a r e n (vgl. B F H - U r t . v. 13.1. 1989, V I R 5 1 / 85. B S t B l . II 1989,
381 DStR
1989, 248). B e i angemessener V e r z i n s u n g sei dieberufliche
V e r a n l a s s u n g z u m i n d e s t nicht v o r r a n g i g e r k e n n b a r , selbst w e n n das D a r l e h e n (auch) der A r - beitsplatzsicherung d i e n e n s o l l t e . E i nWerbungskostenabzug
sei w e d e r bei E i n k ü n f t e n aus u n s e l b s t ä n d i g e r A r b e i t n o c h bei E i n k ü n f t e n aus
Kapitalvermögen
m ö g l i c h ( v g l . B F H - U r t . v.19. 10. 1982. V I I I R 9 7 / 7 9 , B S t B l . II 1983, 295).
M i t seinem U r t e i l v o m 7. 5. 1993 hat j e t z t der V I . Senat des B F H (vgl. B F H - U r t . v . 7. 5. 1993, V I R 3 8 / 9 1 . B S t B l . II 1993, 663, D S t R 1993, 1097) e n t s c h i e d e n , d a ß a u c h der V e r l u s t einer
normalverzinslichen
D a r l e h e n s f o r d e r u n g bei den E i n k ü n f t e n aus n i c h t s e l b s t ä n d i g e r T ä t i g k e i t zu b e r ü c k s i c h t i g e n ist, w e n n mit der D a r l e h e n s g e w ä h r u n g der V e r l u s t des K a p i t a l s b e w u ß t aus G r ü n d e n r i s k i e r t w e r d e , die in der b e r u f l i c h e n S p h ä r e des A r b e i t n e h m e r s l i e g e n . D i e N u t z u n g s ü b e r l a s s u n g als s o l c h e tritt dabei in den H i n t e r g r u n d . N a c h z u w e i s e n ist l e d i g l i c h , d a ß ein A u ß e n s t e h e n d e r - insbesndere eine B a n k - angesichts der a u f der Finanziellen S i t u a t i o n des D a r l e h c n s s c h u l d n e r s b e r u h e n d e n G e f ä h r d u n g der D a r l e h e n s f o r d e r u n g das D a r l e h e n n i c h t ge- w ä h r t h ä t t e . D i e s e r N a c h w e i s sollte i n K o n k u r s f ä l l e n u n p r o - blematisch sein.F ü r V e r l u s t e aus ü b e r n o m m e n e n B ü r g s c h a f t e n gelten die gleichen G r u n d s ä t z e . D i e A u f w e n d u n g e n k ö n n e n als W e r - bungskosten a b g e z o g e n w e r d e n , w e n n die B ü r g s c a l t aus beruf- lichen G r ü n d e n ü b e r n o m m e n w u r d e u n d n i c h t e t w a , u m E i n - k ü n f t e zu erzielen ( v g l . B F H - U r t . v . 1 4 . 5 . 1991, V I R 4 8 / 8 8 , B S t B l . II 1991, 758 m . w . N . , D S t R 1991, 1183; v . 7 . 5 . 1993 s.o.). D i e b e r u f l i c h e V e r a n l a s s u n g w i r d bei B ü r g s c h a f t e n re- g e l m ä ß i g gegeben s e i n .
2. Vor der Krise gewährte Darlehen und Bürgschaften
U n g e k l ä r t ist derzeit die Behandlung v o n A r b e i t n e h m e r - D a r l e - hen, die vor der K r i s e entstanden sind, i n d e m z. B . T a n t i e m e n in Darlehen umgewandelt w u r d e n , und die bei B e g i n n der K r i s e nicht
abgezogen w o r d e n s i n d . D i e D a r l e h e n w e r d e n meist mark verzinst. A u s diesem G r u n d e w u r d e f r ü h e r der Werbungsk abzug abgelehnt. N a c h d e m dieses K r i t e r i u m nunmehr -uifgegetiS wurde, stellt sich die Frage neu. D i e F i n a n z v e r w a l t u n g
stehVjffit
dem Standpunkt, d a ß ein in der K r i s e stehengelassenes Darlehen ein normales Darlehen ist. dessen Verlust nicht als W e r b u n g ^ o g sten a b z u g s f ä h i g ist.
Meines Erachtens ( ä h n l i c h Woltj-Dicpcnbrock, D B 1994, 1559 [1541]) ist die Situation v e r g l e i c h b a r m i t der v o n Gesellschafter- Darlehen, die vor der K r i s e gewahrt und in der Krise stehengelas- sen wurden. N a c h einer neuen E n t s c h e i d u n g des VIII. Senats dei B F H (vgl. B F H - U r t . v. 7 . 7 . 1992. VIII R 24/90. B S t B l . II 1 ^ 333, D S t R 1992. 1545) k a n n der Verlust eines st eben gelassenen Gesellschafterdarlehens dann in H ö h e des N e n n w e r t s des Darier hens abgesetzt werden, w e n n der Gesellschafter ü b e r die Krise in- formiert war. Der B F H geht d a v o n aus. d a ß in dem M o m e n t , , » ! dem die Krise eintritt, ein Darlehensgeber, der lediglich KapitaljB||
legerinteressen hat, das D a r l e h e n k ü n d i g e n und abziehen w ü r d e t Wenn er dies nicht tut, o b w o h l er von der Krise K e n n t i n s hatj?hait er keine Kapitalanlegerinteressen mehr, sondern Gesellschafterin-, teressen. D i e gesellschaftsrechthche Veranlassung des Darlehen!
hat dann zur Folge, d a ß das D a r l e h e n zu n a c h t r ä g l i c h e n Anscnf&v fungskosten auf die B e t e i l i g u n g führt. B e i einer w e s e n t l i c h e r e r teiligung k ö n n e n die ( n a c h t r ä g l i c h e n ) Anschaffungskosten i m R^hr men des § 17 E S t G als V e r l u s t geltend gemacht werden.
Ü b e r t r ä g t man diese Ü b e r l e g u n g e n auf ein Arbeitnehmer-Dar- lehen, k o m m t man zu d e m E r l e b n i s , d a ß das Stehenlassen eines vor der Krise g e w ä h r t e n D a r l e h e n s nicht m e h r aus Darlehensge- berinteressen erfolgt, s o n d e r n aus G r ü n d e n der A r b e i t s p l a t z e r m E | tung. Demzufolge ist der V e r l u s t des Darlehens als Werbungsko- sten bei den E i n k ü n f t e n aus u n s e l b s t ä n d i g e r T ä t i g k e i t abzugsfahig^
Leider hat die F i n a n z v e r w a l t u n g das U r t e i l des VIII. Senats i d ß B F H (vgl. B F H - U r t . v. 7. 7. 1992) zu den stehengelassenen Gesell- schafterdarlehen j e d o c h bisher nicht anerkannt, sondern einen N i c h t a n w e n d u n g s e r l a ß ( v g l . B M F - S c h r b . v. 14.4. 1994, D S t f 1994, 706) verfugt. Es ist aber damit zu rechnen, d a ß der VIII. Se- nat d e m n ä c h s t seine A u f f a s s u n g erneut b e k r ä f t i g e n w i r d
(^
Z-^S
R 99/90; F G Saarland v. 5. 10. \990. E F G 1991. 379). ;1 Prof. Dr. Dirk E. Meyer-Scharetiber^, Steuerberater,
l 'mrersihii Reoensbui$
Soeben erschienen:
Die Rechtfertigung von Steuern als Verfassungsproble,
V o n Dr. M. Rodi. M ü n c h e n e r U n i v e r s i t ä t s s c h r i f t e n ,
Bandifl
V e r l a g C . H . B e c k , M ü n c h e n . 1994. 273 S. D M 136,-. M A u s g e h e n d v o n den begrifflichen und historischen Grundlage des Steuerrechts, setzt sich diese M o n o g r a p h i e m i t der besonderen R e c h t f e r t i g u n g s b e d ü r f t i g k e i t v o n Steuern unter d e m Grün auseinander.
