Sanierung durch Steuergestaltung

(1)

RWS-Skript 308

RA Dr. Klaus Olbing, Berlin

Sanierung durch

Steuergestaltung

2., neubearbeitete Auflage

fW\ RWS Verlag Kommunikationsforum • Köln

(2)

Literaturverzeichnis A.

B.

I.

II.

Einleitung Grundlagen Übersicht

Gewinnrealisierung und -besteuerung 1. Grundsätze

a) Abgrenzung: Privatbereich

b) Abgrenzung: Einkunftsermittlungsarten c) Gewinnrealisierungstatbestände d) Steuerlast auf den Gewinn

2. Besonderheiten bei Personengesellschaften 3. Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften III. Verlustausnutzung und Verlustbeschränkung

1. Grundsätze

2. Besonderheiten bei Personengesellschaften 3. Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften IV. Liquidationsbesteuerung

1. Grundsätze

2. Besonderheiten bei Personengesellschaften 3. Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften V. Steuerrechtliche Haftungsgefahren der Sanierung VI. Beteiligung des Finanzamts am Sanierungsverfahren

1. Grundsätze

2. Beteiligung außerhalb des Insolvenzverfahrens 3. Beteiligung innerhalb des Insolvenzverfahrens

a) Allgemeines b) Insolvenzplan c) Verbraucherinsolvenz d) Restschuldbefreiung

Rz.

1 13 13 18 18 19 28 36 50 56 63 73 73 80 86 99 99 103 113 120 139 139 144 158 158 161 166 178

Seite IX 1 5 5 5 5 6 8 10 12 13 14 17 17 19 20 26 26 27 29 30 36 36 37 39 39 40 41 43

(3)

C. Steuerfolgen der Sanierungsmaßnahmen I. Übersicht

II. Sanierung durch Kapitalzuführung 1. Übersicht

2. Kapitalerhöhung a) Personengesellschaft b) Kapitalgesellschaft

3. Kapitalherabsetzung mit anschließender Kapitalerhöhung

4. Umwandlung von Fremdkapital in Eigenkapital 5. Einlage

6. Stille Beteiligung 7. Darlehen

a) Allgemeines

b) Besonderheiten bei Personengesellschaften c) Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften

aa) Allgemeines

bb) In der Krise eingeräumte Darlehen cc) In der Krise stehengelassene Darlehen dd) Krisenbestimmte Darlehen

ee) Finanzplandarlehen ff) Gestaltungsüberlegungen 8. Exkurs: Wahl der Finanzierungsform 9. Finanzierungshilfen der öffentlichen Hand 10. Verkauf von einzelnen Anlage- und

Umlaufgütern a) Allgemeines b) Umsatzsteuer

aa) Allgemeines

bb) Vorsteuerberichtigungsanspruch nach

§ 15aUStG

cc) Verwertung von Sicherungsgut 11. Säle and lease back

12. Factoring/Fortfaitierung 13. Verkauf des Unternehmens

VI

Rz.

180 180 183 183 184 184 192 197 205 208 212 227 227 232 237 237 248 251 257 260 267 272 277 279 279 284 284 288 293 304 305 307

Seite 45 45 45 45 46 46 47 48 50 50 51 54 54 55 55 55 58 59 60 60 62 64 65 65 65 66 66 67 68 71 71 71

(4)

III. Sanierung durch Schuldenreduzierung 1. Übersicht

2. Stundung 3. Rangrücktritt 4. Forderungsverzicht

a) Allgemeines

b) Besonderheiten bei Personengesellschaften c) Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften

aa) Steuerfolgen auf der Ebene der Gesellschaft

bb) Steuerfolgen auf der Ebene des Gesellschafters

5. Forderungsverzicht mit Besserungsschein IV. Sanierung durch Sicherheitsleistung

1. Übersicht 2. Bürgschaft

a) Allgemeines

b) Besonderheiten bei Personengesellschaften c) Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften 3. Verlustübernahmevertrag

4. Patronatserklärung V. Sanierung durch Umwandlung

1. Übersicht 2. Formwechsel

a) Formwechsel Kapitalgesellschaft in Personengesellschaft

aa) Allgemeines bb) Zivilrecht cc) Steuerrecht

b) Formwechsel Personengesellschaft in Kapitalgesellschaft

3. Verschmelzung

a) Verschmelzung von mehreren Kapitalgesellschaften

aa) Allgemeines bb) Zivilrecht

Rz.

308 308 309 311 315 315 322 329 330 336 346 354 354 355 355 361 364 373 381 387 387 398 398 398 401 406 416 420 420 420 422

Seite 72 72 72 72 73 73 75 76 77 78 81 83 83 83 83 84 85 87 88 89 89 91 91 91 92 92 95 96 96 96 96 VII

(5)

cc) Steuerrecht

b) Verschmelzung von mehreren Personengesellschaften c) Mischfälle

4. Spaltung

a) Spaltung von Kapitalgesellschaften aa) Allgemeines

bb) Zivilrecht cc) Steuerrecht

b) Spaltung von Personengesellschaften c) Mischfälle

Anhang

BMF-Schreiben, vom 10. Dezember 1998 I V D 6 - S 1900-45/98, BStBl 1998, 1497 BMF-Schreiben, vom 17. Dezember 1999 IV A 4 - S 0550 - 28/98, BStBl 1998, 1500 BMF-Schreiben, vom 16. April 1999 IV C 6 - S 2745 - 12/99, BStBl 1999, 455 BMF-Schreiben, vom 8. Juni 1999 IV C 2 - S 2244 - 12/99, BStBl 1999, 545 OFD Kiel, Vfg. v. 14. 12. 1999 - S 2244A -St 231, GmbHR2000, 197

Rz.

425 434 438 441 441 441 442 444 449 452

Seite 97 99 100 101 101 101 101 101 102 103

105 108 116 122 124

VIII