J O I N T T A X A U D I T S
ALS AUSGANGSPUNKT ZUR EFFEKTUIERUNG DES VERSTÄNDIGUNGSVERFAHRENS
1. BESTEHENDE INSTRUMENTE
ZUR BEKämpfung internationaler doppelbesteuerung im verhältnis deutschland − italien
: 2. volkerrechtliche und innerstaatliche bindungswirkung
durch die verhandlungsergebnisse der o.g. bestehenden Instrumente
3. Ein modell zur effektuierung der verfahren:
verschränkung von joint tax audit und bilateralem apa
D O K T O R A N D E N P O S T E R Z U R J A H R E S T A G U N G D E R D ST J G I N K Ö L N A M 1 7 · 1 8 S E P T. 2 0 1 8
D I E D I S S E R T A T I O N W I R D D U R C H E I N S T I P E N D I U M D E R H A N N S · S E I D E L · S T I F T U N G A U S M I T T E L N D E S B U N D E S M I N I S T E R I U M S F Ü R B I L D U N G U N D F O R S C H U N G ( B M B F ) G E F Ö R D E R T · K E I N E R E P R O D U K T I O N O H N E Z U S T I M M U N G D E R A U T O R I N
Joint Tax Audits de lege lata
(Basis: Art. 11 II EU-Amtsh-RL)
Verständigungsverfahren (Art. 26 I, II DBA-Italien)
Advance Pricing Agreements (APAs) (Art. 26 I, II DBA-Italien)
Verhandlung der FinBeh. Ja, direkter Behördenverkehr Ja, direkter Behördenverkehr Ja, direkter Behördenverkehr Verhandlung mit dem/den Stpfl. Information und Beteiligung Keine Beteiligung Information und Beteiligung
Verhandlungsergebnis Joint-Audit-Bericht Verständigungsvereinbarung Bilaterales APA
Rechtsnatur des Ergebnisses „nullum“ Völkerrechtlicher Vertrag Völkerrechtlicher Vertrag
Joint Tax Audits de lege lata
(Basis: Art. 11 II EU-Amtsh-RL)
Verständigungsverfahren (Art. 26 I, II DBA-Italien)
Advance Pricing Agreements (APAs) (Art. 26 I, II DBA-Italien)
Völkerrechtliche Bindung Nein Gegenseitige Umsetzungspflicht Gegenseitige Umsetzungspflicht
Innerstaatliche Bindung: personell Nein Beide Staaten und FinBeh. Beide Staaten und FinBeh.;
Stpfl., falls Sachverhalt erfüllt
Innerstaatliche Bindung: zeitlich Nein Nur rückwirkend Vor– und ggf. rückwirkend
Innerstaatliche Bindung: inhaltlich Nein Abhängig vom Antrag Nur Verrechnungspreismethoden
Innerstaatliche(r) Umsetzungsakt(e) 1. Mitteilung des Joint-Audit-Berichts 2. Erlass, Änderung, Aufhebung von VA(en)
1. Unterrichtung des Stpfl. („nullum“) 2. Erlass, Änderung, Aufhebung von VA(en)
1. Öff-rechtl. Vertrag (Dtl: „Vorabzusage“, Ita: „interpello internazionale“) 2. Erlass von VA(en)
Möglichkeit einer
Bestandskraftdurchbrechung?
Dtl: Insbes. §§ 129 ff., 172 ff. AO Ita: Art. 31-quater (1) lit.b D.P.R. 600/1973
Dtl: § 175a AO
Ita: Art. 31-quater (1) lit.a D.P.R. 600/1973
Wegen Zukunftswirkung nicht erforderlich Ausnahme: Vereinbarung eines „roll back“
Zur Effektuierung von Verständigungsverfahren sind verschiedene Vorgehensweisen denkbar. Eines von diesen „Modellen“,
das nach geltendem Recht ohne weitere Änderungen umsetzbar ist, besteht in einer Verschränkung von Joint Tax Audit und bilateralem APA.
Hinsichtlich des Anknüpfungspunktes sind dafür zwei Varianten denkbar, die sich im zeitlichen Ablauf wie folgt darstellen:
VARIANTE 1: Anknüpfung an ein bestehendes bilaterales APA
VARIANTE 2: Anknüpfung an den „Joint Audit Bericht“
Antrag des Stpfl. auf Durch- Verhandlungen Bilaterales APA Betriebsprüfung Joint-Audit-Be- führung eines bilateralen APA- der FinBeh. aus (völkerrechtl. V) zur Kontrolle des richt und natio- Verfahrens mit Geltung für beiden Staaten, und öff-rechtl. V APA wird als nale Berichte Deutschland (BZSt) und Italien unter Beteili- (Vorabzusage bzw. Joint Tax Audit („nullum“ ohne (Agenzia delle Entrate) gung des Stpfl. interpello internat.) durchgeführt Bindungswirkung)
NEU
NEU
Informelle „Anregung“ der Joint Tax Audit Bilaterales APA Durchführung eines Joint Audits an Standorten in Joint-Audit-Bericht mit (völkerrechtl. V) seitens des Stpfl. (de lege lata Dtl. und Italien bilateralem Sach- und öff-rechtl. V kein formelles Antragsrecht) verhalt als Basis für Verhandlungen der FinBeh. (Vorabzusage bzw.
oder Antrag einer FinBeh. bilaterales APA beider Staaten und des Stpfl. interpello internat.)
NEU
NEU I S A B E L L A Z I M M E R L · J U R I S T I N ( U N I V. ) D O K T O R A N D I N V O N P R O F. D R. K L A U S - D I E T E R D R Ü E N
L E H R S T U H L F Ü R D E U T S C H E S · E U R O P Ä I S C H E S U N D I N T E R N A T I O N A L E S S T E U E R R E C H T L U D W I G - M A X I M I L I A N S - U N I V E R S I T Ä T M Ü N C H E N
P R O F - H U B E R - P L A T Z 2 · I S A B E L L A . Z I M M E R L @ J U R A . U N I - M U E N C H E N . D E
