IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung:
Einzelfragen zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS
(IDW RS HFA 9)
(Stand: 13.05.2016)
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ISBN 978-3-8021-2268-2
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IDW RS HFA 9
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IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung:
Einzelfragen zur Bilanzierung von Finanzinstrumenten nach IFRS (IDW RS HFA 9)
(Stand: 13.05.2016)1
1. Vorbemerkungen ... 4
2. Abgrenzung von Eigenkapital und Fremdkapital nach IAS 32 [entfallen]... 4
3. Begriff des „Aktiven Marktes“ nach IAS 39... 4
3.1. Grundlagen... 4
3.2. Regelungen zur Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts von Finanzinstrumenten ... 6
3.2.1. Bei Bestehen eines aktiven Marktes... 6
3.2.2. Bei Fehlen eines aktiven Marktes... 7
3.3. Einzelfragen zur Abgrenzung eines aktiven Marktes ... 7
3.3.1. Organisierter Markt ... 7
3.3.2. Letzter Börsentag... 8
3.3.3. Market Maker ... 8
3.3.4. Kurse von verschiedenen Börsensegmenten ... 9
3.3.5. Verwendung von anderen Bewertungsmethoden trotz vorhandener Börsenpreise... 9
3.3.6. Paketzuschläge und -abschläge auf vorhandene Börsenpreise ... 10
3.3.7. Späteres Verschwinden bzw. Entstehen eines aktiven Marktes ... 10
3.4. Anwendung der Abgrenzungskriterien auf ausgewählte Finanzinstrumente ... 11
3.4.1. Asset Backed Securities... 11
3.4.2. Schuldscheindarlehen ... 12
3.4.3. Sekundärmarktkredite ... 13
3.4.4. Pfandbriefe... 14
4. Abgang von finanziellen Vermögenswerten nach IAS 39... 15
4.1. Vorbemerkungen ... 15
4.2. Grundprinzipien ... 17
4.2.1. Pflicht zur Konsolidierung... 17
4.2.2. Anwendung der Abgangsregelungen auf einen Teil oder auf den gesamten Vermögenswert... 17
4.2.3. Übertragung (Transfer)... 17
4.2.3.1. Übertragung der Rechte... 18
4.2.3.2. Durchleitungsvereinbarung... 18
1 Verabschiedung durch den HFA am 21.03.2006. Aufnahme eines neuen Abschnitts 4 durch den HFA am 12.04.2007; die bisherigen Abschnitte 4–6 wurden entsprechend verschoben. Aufgrund der Verabschiedung der IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung: Einzelfragen zur Darstellung von Finanzinstrumenten nach IAS 32 (IDW RS HFA 45)durch den HFA am 11.03.2011 wurde der Abschnitt 2 „Abgrenzung von Eigenkapital und Fremdkapital nach IAS 32“ der vorliegenden IDW Stellungnahme zur Rechnungslegung aufgehoben.
Aufnahme eines neuen Abschnitts 5 durch den HFA am 13.05.2016; die bisherigen Abschnitte 5–7 wurden entsprechend verschoben.
4.2.4. Chancen und Risiken ... 19
4.2.5. Verfügungsmacht ... 23
4.2.6. Continuing Involvement... 23
4.2.7. Anhangangaben... 26
4.3. Anwendungsfälle ... 26
4.3.1. Verbriefungstransaktionen... 26
4.3.1.1. Definitionen ... 26
4.3.1.2. Pflicht zur Konsolidierung ... 27
4.3.1.3. Übertragung (Transfer)... 32
4.3.1.4. Chancen und Risiken ... 33
4.3.1.5. Verfügungsmacht ... 33
4.3.1.6. Beispiel: Abgang bei Konsolidierung der Zweckgesellschaft ... 34
4.3.2. Diskontwechsel ... 36
4.3.2.1. Definitionen ... 36
4.3.2.2. Anwendung der Abgangsregelungen auf einen Teil oder auf den gesamten Vermögenswert... 37
4.3.2.3. Übertragung (Transfer)... 37
4.3.2.4. Chancen und Risiken ... 37
4.3.3. Wertpapierpensions- und Wertpapierleihegeschäfte ... 37
4.3.3.1. Definitionen ... 37
4.3.3.2. Chancen und Risiken ... 38
4.3.3.3. Verfügungsmacht ... 40
4.3.3.4. Continuing Involvement ... 40
4.3.3.5. Ergebnisausweis ... 41
4.3.3.6. Anhangangaben... 42
4.3.3.7. Beispiele ... 42
4.3.3.7.1. Echte Wertpapierpensionsgeschäfte ... 42
4.3.3.7.2. Unechte Wertpapierpensionsgeschäfte über marktgängige Aktien ... 45
4.3.3.7.3. Wertpapierleihegeschäfte mit Barsicherheit ... 49
5. Abgang von finanziellen Verbindlichkeiten nach IAS 39... 50
5.1. Einleitende Bemerkungen... 50
5.2. Grundsätze für den Abgang von finanziellen Verbindlichkeiten... 50
5.3. Anwendungsfall: Reverse-Factoring-Transaktionen... 51
5.3.1. Allgemeines ... 51
5.3.2. Bilanzierung ... 53
6. Wertminderung und Uneinbringlichkeit von finanziellen Vermögenswerten der Kategorie Loans and Receivables nach IAS 39 ... 56
6.1. Regelungen zur Abbildung von Wertminderung und Uneinbringlichkeit ... 56
6.1.1. Grundlagen ... 56
6.1.2. Betrachtung der Einzelforderungen ... 57
6.1.3. Portfoliobetrachtung ... 59
6.2. Buchungsbeispiele zur Ermittlung und zum Ausweis der Wertberichtigung bei Einzelforderungen im Zeitablauf... 63
IDW RS HFA 9
3
6.2.1. Eintritt der erwarteten Tilgungszahlung am Laufzeitende ... 63
6.2.2. Unerwartete Zahlung während der Laufzeit... 64
6.2.3. Eintritt der erwarteten Zins- und Tilgungszahlungen... 66
6.3. Gemeinsamkeiten und Unterschiede zwischen IAS 39 und Basel II ... 67
6.3.1. Ziel des Baseler Rahmenwerks... 67
6.3.2. Vergleich der Regelungen von IAS 39 und Basel II ... 69
6.3.2.1. Grundsätzliches... 69
6.3.2.2. Betrachtung der Einzelforderungen ... 69
6.3.2.3. Portfoliobetrachtung ... 71
7. Hedge Accounting nach IAS 39 ... 72
7.1. Vorbemerkung ... 72
7.2. Notwendigkeit und Ziel des Hedge Accounting ... 72
7.3. Voraussetzungen für das Hedge Accounting ... 74
7.3.1. Sicherungsinstrumente... 74
7.3.2. Grundgeschäfte... 76
7.3.3. Arten von Sicherungsbeziehungen... 81
7.3.4. Anforderungen an Sicherungsbeziehungen... 83
7.3.5. Effektivitätstest ... 86
7.4. Bilanzielle Abbildung... 89
7.4.1. Bilanzielle Abbildung von Fair Value Hedges ... 89
7.4.2. Bilanzielle Abbildung von Cash Flow Hedges... 91
7.4.3. Bilanzielle Abbildung ökonomischer Sicherungszusammenhänge, die nicht als Hedges nach IAS 39 bilanziert werden dürfen ... 94
7.5. Besonderheiten beim Fair Value Portfolio Hedging von Zinsänderungsrisiken... 94
7.5.1. Hintergrund und Anwendungsbereich ... 94
7.5.2. Vorgehensweise im Überblick ... 95
7.5.3. Identifikation des Portfolios... 96
7.5.4. Zuordnung von Geschäften zu Zinsanpassungsterminen... 97
7.5.5. Designation des zu sichernden Betrages als Grundgeschäft... 99
7.5.6. Designation des zu sichernden Zinsänderungsrisikos ... 101
7.5.7. Designation des Sicherungsinstruments... 101
7.5.8. Prospektiver und retrospektiver Effektivitätstest, Buchwertanpassung für das Grundgeschäft... 102
7.5.9. Bilanzierung von Zeitwertänderungen des Sicherungsinstruments... 105
7.5.10. Berücksichtigung von Abgängen ... 106
7.5.11. Amortisation der Buchwertanpassungen ... 106
8. Anwendung der Übergangsvorschriften von IAS 39 (amended August 2005)... 107
8.1. Zeitpunkt der erstmalig verpflichtenden Anwendung von IAS 39 ... 107
8.2. Grundsatz der retrospektiven Anwendung von IAS 39... 107
8.3. Ausgewählte Ausnahmen von der retrospektiven Anwendung von IAS 39 ... 107
8.3.1. Designation von Finanzinstrumenten ... 107
8.3.2. Ausbuchung von Finanzinstrumenten ... 107
