Ursachen latenter Steuern im Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS vor dem Hintergrund des deutschen Bilanzsteuerrechts
Bearbeitet von Thilo Nolte
1. Auflage 2008. Taschenbuch. 348 S. Paperback ISBN 978 3 8288 9789 2
Format (B x L): 14,8 x 21 cm
Recht > Handelsrecht, Wirtschaftsrecht > Handels- und Vertriebsrecht >
Handelsbilanzrecht, Bilanzsteuerrecht
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Thilo Nolte
Ursachen latenter Steuern
im Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS vor dem Hintergrund des
deutschen Bilanzsteuerrechts
Tectum Verlag
Thilo Nolte
Ursachen latenter Steuern im Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS vor dem Hintergrund des deutschen Bilanzsteuerrechts
Zugl.: Siegen, Univ. Diss. 2008 ISBN: 978-3-8288-9789-2
© Tectum Verlag Marburg, 2008
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Bibliografische Informationen der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Angaben sind im Internet über http://dnb.ddb.de abrufbar.
IX
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort III
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XVII
Symbolverzeichnis XX
Abbildungsverzeichnis XXI
1. Einleitung 1
1.1. Problemstellung 1
1.2. Ziel der Untersuchung 4
2. Grundlagen der Bilanzierung latenter Steuern 7 2.1. Die Zielsetzungen der für die Untersuchung relevanten
Rechnungslegungsnormen 7
2.1.1. Die Grundlagen der Bilanzierung nach IFRS 7 2.1.1.1.Das Ziel der Informationsvermittlung nach IFRS 7 2.1.1.2.Grundlegende Bilanzierungsbedingungen
nach IFRS 9
2.1.2. Die Grundlagen der steuerlichen Bilanzierung 11 2.1.2.1.Das Ziel der Ermittlung steuerlicher
Leistungsfähigkeit 11
2.1.2.2.Grundlagen der steuerbilanziellen
Gewinnermittlung 16
2.1.3. Das Abbildungsziel der Steuerabgrenzung 18 2.1.3.1.Die Zweckmäßigkeit der Bilanzierung
latenter Steuern 18
X
2.1.3.2.Die Konzeption der Steuerabgrenzung
nach IAS 12 23
2.2. Die Abgrenzung latenter Steuern nach IAS 12 25 2.2.1. Die Identifizierung temporärer Differenzen 25 2.2.2. Relevante Ertragsteuerarten in Einzel- und
Konzernabschluss 30
2.2.3. Die Bewertung latenter Steuern 36
2.2.4. Der Ausweis latenter Steuern 40
2.3. Der qualitative Maßstab zur Charakterisierung latenter Steuern 41 3. Latente Steuern im Einzelabschluss nach IFRS 49
3.1. Abgrenzung des Kapitels 49
3.2. Bilanzierungsunterschiede im Produktivvermögen 49 3.2.1. Die Abgrenzung des Produktivvermögens 49 3.2.2. Bilanzierungsunterschiede im langfristigen
Produktivvermögen 55
3.2.2.1.Die Zugangsbilanzierung des langfristigen
Produktivvermögens 55
3.2.2.1.1.Der Wertmassstab zurechenbarer Kosten 55 3.2.2.1.2.Die Aktivierung bei Anschaffung 56 3.2.2.1.3.Die Aktivierung bei Herstellung 58 3.2.2.1.4.Die Aktivierung von
Rekultivierungskosten 61
3.2.2.1.5.Steuerbilanzielle Übertragungs-
möglichkeiten stiller Reserven 62 3.2.2.2.Die Folgebilanzierung des langfristigen
Produktivvermögens 64
3.2.2.2.1.Die Folgebilanzierung zu
fortgeführten Kosten 64
XI
3.2.2.2.2.Die Neubewertungsmethode zur
Folgebilanzierung 68
3.2.2.2.3.Die Werthaltigkeitsprüfung im Rahmen
der Folgebilanzierung 70
3.2.2.3.Latente Steuern im langfristigen
Produktivvermögen 73
3.2.3. Bilanzierungsunterschiede bei Leasingverhältnissen 77 3.2.3.1.Die Zurechnungskriterien bei Leasingverhältnissen 77 3.2.3.2.Die Bilanzierung von Leasingverhältnissen 82 3.2.3.3.Latente Steuern aus Leasingverhältnissen 86 3.2.4. Bilanzierungsunterschiede im kurzfristigen
Produktivvermögen 90
3.2.4.1.Bilanzierungsunterschiede im Vorratsvermögen 90 3.2.4.2.Latente Steuern im Vorratsvermögen 92 3.2.5. Besonderheiten bei Auftragsfertigung 93 3.2.5.1.Die Abgrenzung der Auftragsfertigung 93 3.2.5.2.Die Bilanzierung von Fertigungsaufträgen 95 3.2.5.3.Latente Steuern bei Auftragsfertigung 98 3.3. Bilanzierungsunterschiede im Finanzvermögen 100 3.3.1. Die Abgrenzung des Finanzvermögens 100 3.3.2. Bilanzierungsunterschiede bei Renditeliegenschaften 101 3.3.2.1.Die Abgrenzung von Renditeliegenschaften 101 3.3.2.2.Die Bilanzierung von Renditeliegenschaften 102 3.3.2.3.Latente Steuern aus Renditeliegenschaften 104 3.3.3. Bilanzierungsunterschiede erworbener Finanzinstrumente 106 3.3.3.1.Die Abgrenzung erworbener Finanzinstrumente 106 3.3.3.2.Die Bilanzierung von Finanzinstrumenten
nach IFRS 110
XII
3.3.3.3.Die steuerliche Bilanzierung von
Finanzinstrumenten 115
3.3.3.3.1.Die steuerbilanzielle Unterscheidung von
Finanzinstrumenten 115
3.3.3.3.2.Aktien und Beteiligungen an
Gesellschaften in der Steuerbilanz 115 3.3.3.3.3.Schuldrechtliche Finanzanlagen in der
Steuerbilanz 117
3.3.3.3.4.Finanzderivate in der Steuerbilanz 119 3.3.3.4.Latente Steuern bei erworbenen
Finanzinstrumenten 121
3.3.4. Bilanzierungsunterschiede bei Sicherungsgeschäften 123 3.3.4.1.Abgrenzung von Sicherungsgeschäften 123 3.3.4.2.Die Bilanzierung von Sicherungsgeschäften 125
3.3.4.2.1.Voraussetzungen zur Bilanzierung von
Sicherungsbeziehungen 125
3.3.4.2.2.Die bilanzielle Abbildung von
Sicherungsbeziehungen 134
3.3.4.3.Latente Steuern bei der Bilanzierung von
Sicherungsgeschäften 138
3.4. Die Bilanzierungsunterschiede emittierter Finanzinstrumente 143 3.4.1. Die Abgrenzung zwischen Eigen- und Fremdkapital 143 3.4.2. Die Bilanzierung der Emission von Finanzinstrumenten 149 3.4.3. Latente Steuern aus der Emission von Finanzinstrumenten 152 3.5. Bilanzierungsunterschiede bei Verpflichtungen 154 3.5.1. Bilanzierungsunterschiede sicherer Verpflichtungen 154 3.5.2. Bilanzierungsunterschiede bei Rückstellungen 155 3.5.2.1.Die Abgrenzung von Rückstellungen 155
XIII
3.5.2.2.Die Bilanzierung von Rückstellungen 159 3.5.2.3.Latente Steuern bei Rückstellungen 165 3.5.3. Bilanzierungsunterschiede bei Pensionsverpflichtungen 169
3.5.3.1.Die Abgrenzung zu bilanzierender
Pensionsverpflichtungen 169
3.5.3.2.Die Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen 173 3.5.3.2.1.Die Bilanzierung einer
Pensionsverpflichtung nach IFRS 173 3.5.3.2.2.Die steuerliche Bilanzierung einer
Pensionsverpflichtung 178
3.5.3.3.Latente Steuern bei Pensionsverpflichtungen 180 3.6. Bilanzierungsunterschiede beim Unternehmenskauf 185
3.6.1. Formen des Unternehmenserwerbs 185
3.6.2. Bilanzierung eines Unternehmenserwerbs 186 3.6.2.1.Bilanzierung eines Unternehmenserwerbs
nach IFRS 186
3.6.2.2.Unternehmenstransaktionen im Steuerrecht 193 3.6.2.2.1.Der Unternehmenskauf durch Erwerb
einzelner Wirtschaftsgüter aus
steuerrechtlicher Sicht 193
3.6.2.2.2.Steuerbegünstigte Formen von
Unternehmenserwerben 201
3.6.3. Latente Steuern bei Erwerb der Einzelvermögenswerte 203 3.6.3.1.Den Goodwill beeinflussende latente Steuern 203 3.6.3.2.Goodwillbilanzierung unter Berücksichtigung
latenter Steuern 207
3.7. Bilanzierungsunterschiede bei zum Verkauf bestimmten
Anlagevermögen und aufzugebenden Geschäftsbereichen 213
XIV
3.7.1. Die Bilanzierung zum Verkauf bestimmter
Vermögenswerte oder aufzugebender Geschäftsbereiche 213 3.7.2. Latente Steuern bei zum Verkauf bestimmten
Anlagevermögen und aufzugebenden Geschäftsbereichen 217 3.8. Die Bilanzierung latenter Steuern auf Steuergutschriften und
steuerliche Verlust- bzw. Zinsvorträge 218
3.8.1. Die Bilanzierung von Körperschaftsteuergutschriften 218 3.8.2. Die Bilanzierung latenter Steuern auf steuerliche
Verlustvorträge 219
3.8.2.1.Aktivierungsvoraussetzungen für latente Steuern
auf steuerliche Verlustvorträge 219 3.8.2.2.Entstehung und Nutzung steuerlicher
Verlustvorträge 222
3.8.2.3.Die Bildung latenter Steuern auf steuerliche
Verlustvorträge 223
3.8.3. Bilanzierung latenter Steuern auf einen steuerlichen
Zinsvortrag 225
3.8.3.1.Aktivierungsvoraussetzungen für latente Steuern
auf einen steuerlichen Zinsvortrag 225 3.8.3.2.Entstehung und Nutzung steuerlicher Zinsvorträge 225 3.8.3.3.Die Bildung latenter Steuern auf steuerliche
Zinsvorträge 228
3.8.4. Interdependenzen zwischen steuerlichem Zins- und
Verlustvortrag 230
3.9. Zwischenfazit 231
4. Konzernspezifische latente Steuern im IFRS-Abschluss 235 4.1. Die bilanztechnische Aufstellung eines Konzernabschlusses 235 4.2. Latente Steuern bei voll konsolidierten Unternehmen 237
XV
4.2.1. Latente Steuern im Rahmen der Kapitalkonsolidierung 237 4.2.1.1.Der Erwerb eines die Kontrolle vermittelnden
Kapitalanteils 237
4.2.1.2.Der steuerliche Unternehmenskauf durch
Anteilserwerb 238
4.2.1.2.1.Der steuerliche Erwerb einer
Kapitalgesellschaft durch Anteilskauf 238 4.2.1.2.2.Der steuerbegünstigte Erwerb einer
Kapitalgesellschaft durch Anteilstausch 239 4.2.1.3.Latente Steuern beim Erwerb einer die Kontrolle
vermittelnden Beteiligung 240
4.2.2. Latente Steuern bei der Schuldenkonsolidierung 242 4.2.3. Latente Steuern bei der Zwischenergebniseliminierung 244 4.2.4. Latente Steuern bei der Aufwands- und
Ertragskonsolidierung 247
4.2.5. Latente Steuern auf Beteiligungen an konsolidierten
Unternehmen 250
4.3. Latente Steuern bei anteilig konsolidierten Unternehmen 253 4.3.1. Beteiligungen an Gemeinschaftsunternehmen 253 4.3.2. Beteiligungen an assoziierten Unternehmen 255
4.3.2.1.Die Abgrenzung assoziierter Unternehmen
nach IFRS 255
4.3.2.2.Die Bilanzierung assoziierter Unternehmen 256 4.3.2.3.Latente Steuern bei assoziierten Unternehmen 260
4.4. Zwischenfazit 262
5. Zusammenfassung und Ausblick 265
Anhang 268
XVI
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen und
Verwaltungsanweisungen 279
Rechtsprechungsverzeichnis 282
Literaturverzeichnis 285
