2. IBM-AS als Planungsun- terstützung

Teil 1: Ziel- und Erfolgsplanung

2. IBM-AS als Planungsun- terstützung

Insbesondere Unternehmungen, die eine Vielzahl verschiedener Produkte und lei- stungen in rasch wechselnder Modellfolge ihren Marktpartnern anbieten, verarbeiten und analysieren in Planung sowie Soll-Ist- Vergleich umfangreiche Datenmengen.

EDY-gestützte Erfolgs-, Finanz- und Bilanzplanung mit IBM-AS

Hans-Jörg GRESS, Oipl.-Ing. Or.techn., Jahrgang1953,Studium des Wirtschaftsingenieurwesens für Maschinenbau an der TU-Graz,Assi- stent und Lehrbeauftragter am Institut für Wirtschafts- und Betriebs- wissenschaften an der TU-Graz, Dissertation über Krisenfrühwar- nung durch Controlling, seit1984Leiter des Rechnungswesensbei der adidas-Sportschuhfabriken Ges.m.bH in Klagenfurt, Lehrbeauf- tragter an der Universität Klagenfurt, Veröffentlichungen auf demGe--

biet Rechnungswesen/Controlling

Als mengen- und wertmäBiges Abbild der betrieblichen Teilpläne ist die Pla- nungsrechnung - das Unternehmensbudget - das Steuerungsinstrument für die Entscheidungsträger einer Unternehmung. EDV-Unterstützung zur Verarbei- tung groBer Datenmengen und Simulation mehrerer Planvarianten beim ..Kne- ten« eines Budgets ist dabei unerläBlich geworden. Hier soll gezeigt werden, wie das Software-Paket IBM-AS in der Erfolgs-, Finanz- und Bilanzplanung eingesetzt werden kann.

adldaSw UNTERNEHMENSPLANUNG

PLAN- ART 1KELERFOlGSRECHIIUIIG

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Plan neutrales Ergj--- !Saldo neutraler Bereich

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1. Das integrierte Unter- nehmensbudget

Die operative Unternehmensplanung (mit- telfristige 3-Jahres- und kurzfristige 1-Jah- res-Planung) konkretisiert in allen betriebli- chen Teilbereichen die Aktivitäten, die zur Verfolgung der Unternehmensziele und Strategien notwendig sind. Diese bereichs- bezogenen Pläne teilen sich in (1):

• Pläne der Leistungsverwertung, detail- liert nach Leistungseinheiten (Produk- ten), Absatzgebieten, erzielbaren Prei- sen etc.

- Absatzplan - Umsatzplan

• Pläne der Leistungserstellung und Lei- stungsbereitschaft

- Lagerplan - Produktionsplan - Personalplan - Beschaffungsplan - Investitionsplan - Kostenpläne

• Pläne der Finanzierung zur Steuerung des lahlungsmittelbedarfes

Ihre monetäre Abbildung erfahren die Teil- pläne im integrierten Unternehmensbud- get (Planungsrechnung), das die zahlen- mäßigen Auwirkungen der geplanten Akti- vitäten zeigt. Während das mittelfristige Budget, da es aus den Daten der mittelfristi- gen Teilpläne abgeleitet wird, ein Rahmen- budget darstellt, enthält das kurzfristige Jahresbudget die exakten und detaillierten Sollvorgaben für die Planperiode.

Ein Unternehmensbudget setzt sich aus den drei miteinander verknüpften und von- einander gegenseitig abhängigen Teilplä- nen (2) .

• Leistungsbudget . (Plan-Artikelerfolgs- rechnung)

• Finanzplan

• PlanbilanzlPlan - G& V

zusammen (vgl. Abb. 1). Die operativen

Abb. 1: Teilpläne und Unlernehmensbudgel Zielgrößen Rentabilität und Liquidität lassen sich durch diese Teilpläne steuern, ebenso wird die Entwicklung der Vermögens- und Kapitalstruktur einer Unternehmung tran- sparent und planbar.

Zur Unterstützung der Unternehmenspla- nung ist daher ein Informationsverarbei- tungs-System erforderlich, das in hohem Ausmaß nachstehende Anforderungen er- füllt.

- Flexibilität hinsichtlich Erweiterung und Veränderung des Produktprogramms und der Absatzgebiete

- Be.vertung und Optimierung von Preis-, Erlösschmälerungs-, Mengen- und Ko- stenänderungen

- Splittung in Produkt- und Verkaufsge- bietserfolgsrechnungen sCM'ie Konsoli- dierung zu Gesamtergebnissen - freie Definition der Bilanzgliederung und

der erfolgs- und finanzwirksamen Plan- bilanzbuchungssätze

- variable Gestaltungsmöglichkeit vonBe- richten und graphische Darstellung des.

Zahlenmaterials

Das IBM-Anwendungssystem (AS) ist ein In- formationsverarbeitungssystem, das derar- tige Anforderungen bewältigt. Es dient der besonders einfachen und spontanen, doch äußerst flexiblen Bearbeitung geschäftli- cher Daten und wird vor allem im Bereich der Unternehmensplanung eingesetzt. Der Anwender erreicht

- AS im Servicezentrum über Datenfern- verarbeitung

- AS im Hause, installiert auf der eigenen EDV-Anlage.

Dieser Beitrag zeigt die Anwendung des Systems im Rahmen der integrierten Pla- nungsrechnung anhand von fiktiven zah- len.

adidas~

ABLAUF JAHRESPLANUNG 87 RW/GHJ/Pli

ECKTERMINE 19.8.1986

PLANUNGSSCHRITT VERANTWORTLICHE ECKTERMIN

BIS

Bestimmung der PIanziele GF. KL. VKIN. 12.09.

- Umsätze. Erlösschmälerungen. Ergebnis1e. VKEX. RW. CONTR ROI und Finanzierung

Anpassung Planungs rechnung an Waren- RW 12.09.

gruppen und Verkaufsgebiete der Forecast

Planungsauftrag InvestItionsplanung an AL CONTR 12.09.

1. Forecast-Meetlng Inland VKIN. ADM 26.09.

~1. Forecast-Export "VKEX 26.09.

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Gesamte Planungs rechnung 87-89 TKL. RW 05.12.

- Artikelerfolgsrechnung - G , V - Rechnung - Finanzplan - PIanbIlanz

Prlsentatlon der Planung GF. KL. TL. pw. 19.12.

ORG. RW. CONTR.

VKIN. VKEX

Abb. 2: Planungskalender

Progra"", I Proqra"", I I

Erfo1gs rechnung

Warengruppe Warengruppe

Gesamt

1 2 3 4

5 6

Bruttoerlöse

- Erlösschmälerungen Nettoerlöse .

- var.Kosten d.Umsatzes Deckungsbeitrag

- Fixkosten Betriebsergebnis 3. Planungsvorgehen und

Plandaten

Die Gesamtplanung einer Unternehmung (vgl. Abb. 1) stellt ein System aus sukzessi- ven Teilplanungen dar, die in einer sachlogi- schen Reihenfolge verknüpft werden müs- sen. Zur personellen und terminlichen Koordination der Planungsschritte wird im kaufmännischen Bereich der Planungs- ablauf beginnend mit der Bestimmung der Planziele und endend mit der Gesamtprä- sentation der Planung festgelegt (vgl. Abb.

2) und kontrolliert. Die Budgetierung erfolgt im letzten Quartal eines Wirtschaftsjahres für das Folgejahr (Feinplanung) bzw. die Folgejahre (mittelfristige Grobplanung).

I ^Das

^{Budget ,.,das} lfIOft8fäIe

I

Abbild d.,

7iIIIpMne . Als Planziele sind im ersten Schritt von der Geschäftsleitung

- erfolgswirtschaftliche und - finanzwirtschaftliche

Größen vorzugeben. Zentrale Bedeutung kommt in unserem Falle den Eckwerten - SoII-ROI (erfolgswirtschaftlich) und - working capitaJ in Prozent des Umlauf-

vermögens (finanzwirtschaftlich) zu. Der Soll-ROI (return on investment) wird als Soll-Ergebnis verstanden, das sich aus der ge'Nünschten Verzinsung der Kapitalien in der Eröffnungsbilanz (vgl. Abb. 4) errech- net und mit dem Planergebnis verglichen wird (vgl. Abb. 5). Das working capital in%

des Umlaufvermögens

WC-UV (Umlauf'JefmöQen - kurzfr. Fremdkapitall . 100 Umlauf'JefmOgen

zeigt, welcher Anteil des Umlaufvermögens

Abb. 3: Deckungsbeilragsrechnung

durch Eigenkapital und langfristiges Fremdkapital finanziert ist und erlaubt die Kontrolle einer gesunden Finanzierungs- struktur. Wird der Zielwert in der Eröffnungs- und/oder in der Planbilanz nicht erreicht, so weist das Rechenprogramm den Betrag aus, der zur Erlangung des Zieles in die ver- steuerten Rücklagen einzustellen ist.

Neben diesen hochaggregierten Zielen werden sinnvollerweise umsatz· und deckungsbeitragsbezogene Teilziele (nach Verkaufsgebieten, Produktprogrammen) sowie Kostenziele vorzugeben sein, die der in strategischer und mittelfristig operativer Planung festgelegten Unternehmensent- wicklung Rechnung tragen. Ebenso sollten Umschlagshäufigkeiten für Lieferforderun- gen und Lieferverbindlichkeiten SCM'ie Be- standsziele im Vorrätebereich der Zielpla- nung angehören.

Die Bereichspläne werden in den verant·

wortlichen Linienstellen erarbeitet, wobei sich die Gesamtplanung nach dem betrieb- lichen Engpaß - üblicherweise der Absatz - richtet. Die Zusammenfassung in das Unternehmensbudget erfolgt im kaufmän- nischen Bereich.

Das Leistungsbudget - die Plan-Artikel- erfolgsrechnung - wird als Deckungsbei- tragsrechnung aufgebaut (vgl. Abb. 3), eine unternehmensspezifische Untergliederung in stufenweise Deckungsbeiträge und ein- zelne Fixkostenblöcke sollte vorgesehen werden. Das Budget basiert auf standardi- sierten {Vorgabe-)Werten und wird durch diese Art der KostendarsteIlung (Dek-

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der Artikel ist die abgeschlossene Kosten-- planung als VoIl- und Teilkostenrechnung unabdingbare Voraussetzung.

Die Kalkulation der einzelnen Artikel erfolgt mittels Stücklisten und Arbeitsplänen, um den Materialeinsatz sowie die Verrech- nungssätze aus den Fertigungsstellen zu Teil- und Vollkosten festlegen zu können.

Aus der Kostenplanung fließen auch Zu- schlagsätze für Verwaltungs- und Vertriebs- kosten sowie die einzelnen Fixkosten- blöcke. Die Hochschätzung der Eröff- nungsbilanz geschieht in einer Erwartungs- rechnung unter Berücksichtigung der Quartalsbilanz September im laufenden Wirtschaftsjahr.

4. Darstellung und Analyse der

Plan-Artikelerfolgsrechnung

Die aus obengenannten Daten generierte Plan-Artikelerfolgsrechnung (vgl. Abb. 5) zeigt drei Deckungsbeitragsstufen und das im Planjahr vorgegebene betriebswirt- schaftliche Ergebnis, das mit dem Soll-ROI aus gewünschter Verzinsung des einge- setzten Kapitals verglichen wird_ Die Er- folgsrechnung läßt sich nach Verkaufspro- grammen, Warengruppen und Verkaufsge- bieten (Außendienstbereichen) darstellen

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Abb. 5:Artikelerfolgsrechnung Abb. 4: Eröffnungsbilanz im Planjahr

kungsbeitragsrechnung) flexibel gehalten.

da Preis-, Erlösschmälerungs-, Produktmix- und Mengenänderungen unmittelbar in den Deckungsbeiträgen sichtbar werden, während die Fixkostenblöcke, die vom Gesamt-OB abgezogen werden, innerhalb der Kapazitätsgrenzen unverändert blei- ben.

Ein Aufreißen der Plan-Artikelerfolgsrech- nung sollte nach Produkten, Warengrup- pen, Verkaufsprogrammen und Absatzge- bieten möglich sein. um deren Beitrag zum Unternehmensergebnis messen zu kön- nen und in der »Budget-Knetphase« das zielgerichtete Eingreifen in das Preis- Mengengerüst zu ermöglichen.

Für die Erfolgsrechnung mitASwerden in unserem Falle nachstehende Daten benö- tigt

- Absatzmengen der Artikel je Verkaufs- gebiet

- Verkaufspreis je Artikel

- Erlösschmälerungsprozentsätze (Ra- batte, Skonti. Boni, Provisionen) - Grenzherstellkosten bzw. Einstandsprei-

se je Artikel

- Zuschlagsätze für variable Vertriebsko- sten (Fracht. Verpackung etc.)

- Zuschlagsatz für variable Verwaltungs- kosten

- Fixkostenblöcke des Planjahres in be- triebsspezifischer Gliederung

- Eröffnungsbilanz des Planjahres (Hoch- schätzung der Schlußbilanz im laufen- den Wirtschaftsjahr, vgl.Abb. 4) Absatzmengen der Artikel, Verkaufspreise und Erlösschmälerungen entstammen dem Verkaufsplan. Für die Feststellung der Grenzherstellkosten bzw. Einstandspreise

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STUECK -- - -- ---81 .000 ---- 107.974 129,544 OS. PREIS . =-_-::;:~~~:~~ ~~~:~~ :;-==:.::~~~:~~_

BRUTTOlJ1SATZ . 8910.000 11402.054 _ 13394,850 _

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3

FInanzplan,G • Ir und ",."",.

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schusses. Die Plan-G& V und die PIanbi- lanz berücksichtigen die Überleitung von kalkulatorischen in bilanzielle Ergebnisgrö- Ben sowie die Vorgänge aus dem neutralen Ergebnis inklusive handels- und aktien- rechtlicher Bewertungsvorschriften, Wahr- nehmung von Investitionsförderungsmaß- nahmen sowie anfallender Ertragssteuern.

Wie IBM-AS für diese Teile des Unterneh- mensbudgets eingesetzt werden kann, soll der Beitrag im nächsten Heft zeigen.

Erlösschmälerungen, variablen Einheitsko- sten und Fixkosten testen zu können. Es ist ebenso möglich, notwendige Mengen- oder Preissteigerungn bei EinzeIproduk- ten, Warengruppen oder Verkaufsprogram- men zu errechnen, damit ein gewünschtes Planergebnis erreicht werden kann (vgL Abb_ 7,die Errechnung der durchschnittli- chen Preiserhöhung, um im Planergebnis vor Zinsen den Soll-RGI zu <:!rreichen).

Mit Fixierung der Artikelerfolgsrechnung ist die Erfolgsplanung abgeschlossen. Zur Kontrolle mittels Soll-1st-Vergleichs wird es jedoch notwendig, das Budget in unterjäh- rige Peria<;len aufzuteilen. Je nach Planbar- keit können als Unterjahresperioden das Quartal oder der Monat vorgesehen wer- den. Durch Angabe der prozentuellen Monats-bzw.Quartalsaufteilung im Absatz- und Fixkostenplan generiert das Rechen- system die monatlichenbzw.quartalsmäßi- gen Erfolgsrechnungen, welche für den Soll-1st-Vergleich herangezogen werden können.

Im Anschluß an das Leistungsbudget sind der Finanzplan sowie G& V und Planbilanz aufzustellen. Es geht um die Erfassung aller finanzwirksamen Vorgänge und Bestim- mung des zusätzlichen FinanzmitteIbe- darts bzw. entstehenden Finanzmittelüber- 6.00

59.93

Break-Even-Umsatz S 459,5 Mio., die Si- cherheitsspanne 5,38 Prozent.

• lsodeckungsbeitragsanalyse Die Break-Even-Analyse bedarf einer Er- gänzung, da sie zum einen von einem gleichbleibenden Produkt-(Gebiets-)Mix ausgeht und zum zweiten bei der Betrach- tung individueller produkt(gruppen)bezo- gener Deckungsziele eine willkürliche Fixkostenverteilung vornimmt [3). Die lsodeckungsbeitragsüberlegung wird produkt- oder warengruppenspezifisch durchgeführt. Sie zeigt, welcher Mehr- oder Minderabsatz mit einer Preisänderung ver- bunden sein muß, damit der geplante

I DIe~~~="1 ~....:=...~

Deckungsbeitrag nicht geschmälert wird.

Mit dem AS-Planungssystem sind derartige Überlegungen auf jeder Verdichtungsstufe der Erfolgsrechnung rasch und einfach durchführbar (vgL Abu 6).

• Sensitivitätsanalyse

Für den Planenden ist es auch unerläßlich, die Sensitivität des Planergebnisses bei Umsatzerfüllung von 95%, 90% us!. sowie bei Veränderungen im Preisniveau, in den 8286,300 __ 10603,909 _ .12457.209

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NETIOERLOES

PREISSEM<UNG 1HZ 4t.00

MENGENSTEIGERUNG 1HZ 33.30

DECKlHiSBEI"mAG I - - . - 1806,300 1965,989 2093,689 IN 7. VON BU .... _._ . __ 20.27 17.24 15.63

AUFSCHLAG IN X 37.50 32.00 29.25

=========== =========== ===========--

VERTRIEB PROP. - - - - 194.400 259.138· 310,906- FRACHT ~IJ VERPACKUNG 129.600 __ ._172.758 _ _ 207,270_

WERBUNG 12.960 17,276 20,727

PRoMoTION . 12,960 17,276 20,727_

Abb. 6:lsodeckungsbeitragsanalyse und ermöglicht damit die Beurteilung der Deckungsbeitragsstärke nach diesen Glie- Da AuIreIBen ...ErtoIgsIw:It-

...nach~. . .

. . . .",.".,. ",UBlrIÖfIII::h

...

RABATTE -- -- . - . - - - -267,300 342,062---- 4«11,846

SKONTI . 178,200 _ _ 228,041 _ _ 267,897

BONI 89,100 114,021 133,949

PROVISIONEN .:.==-_~!~~~~ -::=:.~~~~~~~ _==~~~~~~!

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SU. ERLOESSCHt1.___ 623,700 798.145 _ _ 937,641_

Slft1E KOSTEN 349,920 .. 466.448 559,630 __

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DECKUNGSBEI"mAG II 1456,380_ 14t99,541 __1534.05~_

,IN XVON BU 16.35 13.15 11.45

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VERWALnN; PROP. - - - - 129,600 172,758 207,270·

DECKUNGSBEITRAG 111

---.326:780----.326:783·---.326:789-

IN X VON BU 14.89_. 11.64 . . _9.91.

=========== =========== ===========

derungskriterien.

Durch die Flexibilität des Rechenpro- gramms können mit einfachen und rasch zu vollziehenden Eingriffen die in der Budget-Knetphase wichtigen Analysen - Break-Even-Analyse

- lsodeckungsbeitragsanalyse - Sensivitätsanalyse

durchgeführt werden_

• Break-Even-Analyse

Für die Unternehmenssteuerung stellt der Break-Even-Point, das ist jener Umsatz, bei dem mit gleichbleibendem Produkt-Mix Vollkostendeckung erreicht wird, ein Gefah- rensignal dar, das aufmerksam zu verfolgen ist. Durch Berechnung der Sicherheits- spanne (Plaromsalz _ Mondestumsatz) 100

Sicherheitsspanne= l'tan.JqosaIz

wird erkennbar, um wieviel Prozent der Istumsatz vom Planumsatz abweichen kann, ohne daß die Unternehmung in die Verlustzone gerät. Im Beispiel beträgt der

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A R T_I K E L.E.R_F.O L_G S R_E C H .N.U N.G_-_"ittvocll_._24_o_Septeaber_1986._

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SKONTI 2441,280 6916.960 244,140 276,688 9879.068

BONI _1220.640 __ 3458,480 _ _ 122,070 138.344 .4939.534

PROVISIONEN 1220,640 3458.480 122,010 138,344 4939,534

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SU. ERlOESSCHtC--- .- 8544,480- 24209,360- 854,490- 968,408- 34576,738

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11352,510 2.47

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-

- -

12865.992 459376.662 2.80 100.00

--- --- --- --- --- --- --- ---

NETTOERlOES 113519,520 321638,640

IN X VON GESAMT _. . 24.71 70.02

PROP.KOSTEN -- - - 80000.ooö·-Ulooö,ooö- 8000,000 - 8800,000 317800,000 4065,992

29.392.87 57.21

--- --- --- ---

DECKUNGSBEITRAG

- 1 - - - -

33519,520· 100638,640 - 3352,510-' IN Y. VON GESAMT._ 23.68._._._ 71.08 2.37

IN X VON BU 27.46 29.10 27.46

AUFSCHLAG IN X ._... 52.58 56.49 .52.59

141576,662 100.00 28.66 55.43

--- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

VERTRIEB PROP. 2400,OOO--6630.ÖOO--240.000 ' - - 264.000 9534.000--- FRACHT

UNO

VERPACKUNG 1600,000 __._4420.000 .._.. __ 160,000 .176.000 6356.000

WERBUNG . 160,000 442,000 16,000 17,600 635.600

PROMOTION ..:. 160,000 _ _ .442,000. _ _ 16,000 17,600. .635,600 _ SUHHE KOSTEN 4320,000 __ 11934.000 432,000 .. .. 475,200. __ 17161,200 DECKUNGSBEITRAG 11 29199,520 _.88704,640 2920.510. _ 3590,792 .124415,462

IN

X

^{VON GESAMT} 23.47 71.30 2.35 2.89 100.00

IN Y. ^{VON BU_ ..} 23.92. 25.65 23.92 25.96 25.19

--- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

6356.000 118059.462 100.00 23.90 --- 1600,000---4420,000 - - 160,000 ---'-'176,000

VERWALTUNG PROP.

--- --- --- --- ---

DECKUNGSBEITRAG

ili---

27599.520' 84284,640 - 2760,510-- 3414,792-

IN Y. VON GESAMT 23.38 71.39 _ _ .. 2.34 2.89

IN X VON BU 22.61 24.37 22.61 24.68

--- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

. -_._._..

_ - - -

_. .- - .

86000,000

_ 44075.000 _.

44075,000

===========

--- ---

22400.000 - - - - . - - - - -.. --- 24800,000 .

_____ 15000,000 ._

23800,000

-'---'-'-

.-._-- _._---

---

. _ - - - _ . _ - - - _ . _ - -

^...-.__..

---

_32059.462

6.49 _ MARKTFIXE KOSTEN .

VERTR I EBSF IXKOSTEN - - - - VERWAlTUHGSFIXKOSTEN

FIXKOSTEN FERTIGUNG SUt1t1E FIXKOSTEN PLANERGEBNIS

IN X VON BU .. _

PLANERG • VOR ZINSEN . _ SOLL ROI

DIFFERENZ

Abb. 7: sensitivitätsanalyse Literatur:

(1) Vgl. LECHNER, K.; EGGER, A.; SCHAUER, R.: Einführung in die Allgemeine Betriebs- wirtschaftslehre, Wien 1981, S. 62.

(2) Vgl. EGGER, A.; WINTERHELLER, M.: Kurz- fristige Unternehmensplanung, Wien 1982, S.61.

Unfemehmensplanung ohne EDV-Untersliifzung ist nahezu nicht

meh,

möglich.

(3) KROPFBERGER. 0.: Anwendungsfehler beim Einsatz der Break-even-Analyse, in:

Jahrbuch des Rechnungswesens 83/84, hrsg. v. SchimpflStiegier, Wien 1984, S. 37ft.

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