Grundzüge des Rechnungswesens

(1)

7. Termin

Prof. Dr. Werner Müller

Grundzüge des Rechnungswesens

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Betriebsergebnis

1. Umsatzerlöse

2. Bestandsveränderungen an fertigen und unfertigen Erzeugnissen

3. andere aktivierte Eigenleistungen

4. sonstige betriebliche Erträge

5. Materialaufwand:

a) Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und

Betriebsstoffe und für bezogene Waren

b) Aufwendungen für bezogene Leistungen

6.

7. Abschreibungen (später)

8. sonstige betriebliche Aufwendungen

= betrieblich

= kein Materialaufwand = kein Personalaufwand = keine Abschreibungen = kein Finanzergebnis

Personalaufwand

(3)

GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

6. Personalaufwand =>

a) Löhne und Gehälter

=> Barlohn

=> Sachbezug

=> Einzel- und Gemeinkosten

b) soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung,

=> gesetzliche Sozialversicherung

=> Aufwendungen für Unterstützung davon für Altersversorgung

Lohnkonto

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Lohnkonto nach § 41 Abs. 1 EStG

(1) ¹Der Arbeitgeber hat am Ort der Betriebsstätte (Absatz 2) für jeden Arbeitnehmer und jedes Kalenderjahr ein Lohnkonto zu führen. ²In das Lohnkonto sind die nach § 39e Absatz 4 Satz 2 und Absatz 5 Satz 3 abgerufenen elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmale sowie die für den Lohnsteuerabzug erforderlichen Merkmale aus der vom Finanzamt ausgestellten Bescheinigung für den Lohnsteuerabzug (§ 39 Absatz 3 oder § 39e Absatz 7 oder Absatz 8) zu übernehmen. ³Bei jeder Lohnzahlung für das Kalenderjahr, für das das Lohnkonto gilt, sind im Lohnkonto die Art und Höhe des gezahlten Arbeitslohns einschließlich der steuerfreien Bezüge sowie die einbehaltene oder übernommene Lohnsteuer einzutragen; an die Stelle der Lohnzahlung tritt in den Fällen des § 39b Absatz 5 Satz 1 die Lohnabrechnung. ⁴Ferner sind das Kurzarbeitergeld, das Schlechtwettergeld, das Winterausfallgeld, der Zuschuss zum Mutterschaftsgeld nach dem Mutterschutzgesetz, der Zuschuss bei Beschäftigungsverboten für die Zeit vor oder nach einer Entbindung sowie für den Entbindungstag während einer Elternzeit nach beamtenrechtlichen Vorschriften, die Entschädigungen für Verdienstausfall nach dem Infektionsschutzgesetz vom 20. Juli 2000 (BGBl. I S. 1045) sowie die nach § 3 Nummer 28 steuerfreien Aufstockungsbeträge oder Zuschläge einzutragen.⁵Ist während der Dauer des Dienstverhältnisses in anderen Fällen als in denen des Satzes 4 der Anspruch auf Arbeitslohn für mindestens fünf aufeinander folgende Arbeitstage im Wesentlichen weggefallen, so ist dies jeweils durch Eintragung des Großbuchstabens U zu vermerken. ⁶Hat der Arbeitgeber die Lohnsteuer von einem sonstigen Bezug im ersten Dienstverhältnis berechnet und ist dabei der Arbeitslohn aus früheren Dienstverhältnissen des Kalenderjahres außer Betracht geblieben, so ist dies durch Eintragung des Großbuchstabens S zu vermerken. ⁷Die Bundesregierung wird ermächtigt, durch Rechtsverordnung mit Zustimmung des Bundesrates vorzuschreiben, welche Einzelangaben im Lohnkonto aufzuzeichnen sind und Einzelheiten für eine elektronische Bereitstellung dieser Daten im Rahmen einer Lohnsteuer-Außenprüfung oder einer Lohnsteuer-Nachschau durch die Einrichtung einer einheitlichen digitalen Schnittstelle zu regeln. ⁸Dabei können für Arbeitnehmer mit geringem Arbeitslohn und für die Fälle der §§ 40 bis 40b Aufzeichnungserleichterungen sowie für steuerfreie Bezüge Aufzeichnungen außerhalb des Lohnkontos zugelassen werden. ⁹Die Lohnkonten sind bis zum Ablauf des sechsten Kalenderjahres, das auf die zuletzt eingetragene Lohnzahlung folgt, aufzubewahren. ¹⁰Die Aufbewahrungsfrist nach Satz 9 gilt abweichend von § 93c Absatz 1 Nummer 4 der Abgabenordnung auch für die dort genannten Aufzeichnungen und Unterlagen.

(5)

Lohnkonto nach § 41 Abs. 1 EStG

(1) ¹Der Arbeitgeber hat am Ort der Betriebsstätte (...) für jeden Arbeitnehmer und jedes Kalenderjahr ein Lohnkonto zu führen. ²In das Lohnkonto sind die nach § 39e Absatz 4 Satz 2 und Absatz 5 Satz 3 abgerufenen elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmale sowie die für den Lohnsteuerabzug erforderlichen Merkmale aus der vom Finanzamt ausgestellten Bescheinigung für den Lohnsteuerabzug (...) zu übernehmen. ³Bei jeder Lohnzahlung für das Kalenderjahr, für das das Lohnkonto gilt, sind im Lohnkonto die Art und Höhe des gezahlten Arbeitslohns einschließlich der steuerfreien Bezüge sowie die einbehaltene oder übernommene Lohnsteuer einzutragen; an die Stelle der Lohnzahlung tritt in den Fällen des § 39b Absatz 5 Satz 1 die Lohnabrechnung.

…

9Die Lohnkonten sind bis zum Ablauf des sechsten Kalenderjahres, das auf die zuletzt eingetragene Lohnzahlung folgt, aufzubewahren. ¹⁰Die Aufbewahrungsfrist nach Satz 9 gilt abweichend von § 93c Absatz 1

(6)

Lohnkonto

● kein Konto in der Finanzbuchhaltung

● nicht vergleichbar mit Personenkonto bei Debitoren + Kreditoren

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§ 41 Abs. 1 Satz 3 EStG

Bei jeder Lohnzahlung für das Kalenderjahr, für das das Lohnkonto gilt, sind im Lohnkonto die Art und Höhe des gezahlten Arbeitslohns einschließlich der steuerfreien Bezüge sowie die einbehaltene oder übernommene Lohnsteuer einzutragen; an die Stelle der Lohnzahlung tritt in den Fällen des § 39b Absatz 5 Satz 1 die Lohnabrechnung^.

(8)

Lohnkonto

● kein Konto in der Finanzbuchhaltung

● nicht vergleichbar mit Personenkonto bei Debitoren + Kreditoren

● tabellarische Übersicht über Jahresbeträge aus Lohnabrechnungen

● Übernahme in die Finanzbuchhaltung (Schnittstelle)

● Sachkonten für manuelle Buchungen sperren

● Beispiel auf folgender Folie:

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(10)

Lohnkonto

● Lohnbestandteile

● Steuerabzüge

● Arbeitnehmerbeiträge zur Sozialversicherung

● Arbeitgeberbeiträge zur Sozialversicherung

● sozialversicherungspfl.

Bruttoeinkommen

● Summen

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GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

6. Personalaufwand => Lohnkonto a) Löhne und Gehälter

=>

=> Sachbezug

Barlohn

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Barlohn

● Stundenlohn · Arbeitsstunden

● Überstunden + Zulagen

● Monatsgehalt

● Minijob + Aushilfen

● Barlohnumwandlung

● Lohnsteuer / Kirchensteuer / SolZ ggf. lohnsteuerfrei

● Urlaub / Arbeitszeitkonto

(13)

Barlohn

Stundenlohn · Arbeitsstunden

● Preis = Personalstammdaten

● Menge = Arbeitszeiterfassung:

+ für Produkte (Einzelkosten) + allegemein (Gemeinkosten)

(14)

Barlohn

Überstunden + Zulagen:

● Lohnstammdaten (z.B. Tarifvertrag)

● Arbeitszeiterfassung

● Einzel- oder Gemeinkosten

● für Wochenend- und Nachtarbeit analog (ggf. nach § 3b EStG steuerfrei)

(15)

Barlohn

Monatsgehalt:

● Festbetrag aus Personalstammdaten

● Arbeitszeiterfassung nur für Statistik

(bei Urlaub + Krankheit und für Mindestlohn)

(16)

Barlohn

Minijob + Aushilfen:

● Pauschalsteuer = Personalaufwand

● geringfügig und kurzzeitig Beschäftigte

(17)

Barlohn

Barlohnumwandlung:

● pauschalversteuerte Lohnbestandteile statt Bruttolohn

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Lohnsteuer / Kirchensteuer / SolZ

● Vorauszahlung auf Einkommensteuer

● Lohnsteuerklassen I-VI nach Familienstand

● Kirchensteuer als Zuschlag auf die Lohnsteuer

● Steuersatz von Landeskirchen festgesetzt (8-9 %)

● Solidaritätszuschlag auf die Lohnsteuer

● 5,5 %; Ermäßigung durch Kinderfreibeträge vom Lohn abziehen und auf Rechnung der Arbeitnehmer abführen

(19)

Urlaub / Arbeitszeitkonto

● Urlaubsanspruch - genommener Urlaub in Tagen

● Resturlaub im Jahresabschluss in Geld bewerten;

Auszahlung nur bei Ende der Beschäftigung

● für Mehrarbeit entsprechend in Stunden

● Arbeitszeitguthaben der Arbeitnehmer; Schulden nur mit ausdrücklicher Zustimmung

● Auszahlung von Überstunden möglich; ohne Arbeitszeitkonto der Regelfall

(20)

GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

=> Barlohn

=>

=> Pensionsrückstellung

Sachbezug

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Sachbezug

● Personalaufwand : Sachaufwand Umgliederungskonten:

Personalaufwand an Sachaufwand (Minus-Konto)

● umsatzsteuerpflichtig / -frei

Sachbezug inkl. Steuer, wenn steuerpflichtig

● pauschal besteuert § 40 EStG:

(22)

GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

=> Barlohn

=> Sachbezug

=>

Einzel- und Gemeinkosten

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Einzel- und Gemeinkosten

● Mengenerfassung + Bewertung:

i.d.R. nur bei Stundenlohn => Zeiterfassung

● mit Kunden abgerechnet

+ Artikel-Nr. + Fakturierung

+ Personalkosten wie Materialaufwand erfasst

● im Preis kalkuliert

+ Arbeitszeit in Stückliste

+ Menge aus Produktionsstatistik

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GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

=> Barlohn

=> Sachbezug

=>

gesetzliche Sozialversicherung

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soziale Abgaben

● RV / AV + KV / PV:

unterschiedliche Beitragsbemessungsgrenze Arbeitnehmer- und Arbeitgeberbeitrag

● Umlagebeiträge + Erstattungen bei Lohnfortzahlung U1 = Krankheit / U2 = Mutterschutz

Erstattungsbeträge = negatives Personalkosten

● UV (gesetzl. Unfallvers.) = Berufsgenossenschaft

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GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

=> Barlohn

=> Sachbezug

=>

davon für Altersversorgung

Aufwendungen für Unterstützung

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Aufwendungen für Unterstützung

● Abgrenzung von Sachkosten, z.B. Arbeitskleidung Privatinteresse des Arbeitnehmers

● Abgrenzung von Lohn (Sonderzahlung) z.B. Kostenübernahme

● freiwillig oder vertraglich (Arbeitsvertrag, Betriebsvereinbarung, Tarifvertrag)

(28)

GuV nach § 275 Abs. 2 HGB

=> Barlohn

=> Sachbezug

(29)

Aufwendungen für Altersversorgung

● Direktversicherung

(Rückkaufswert : Verpflichtung)

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Direktversicherung

● Versicherungsbeiträge = lfd. Aufwand

● Barwert = Pensionsrückstellung

● Rückkaufswert = Vermögensgegenstand

● Differenz = „Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung“

(31)

Aufwendungen für Altersversorgung

● Direktversicherung

(Rückkaufswert : Verpflichtung)

● oder Rückstellung

● lfd. Rentenzahlung

● Ansparzeit – Rate + Zinsen

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Pensionsrückstellung

● für Arbeitnehmer „Spardose bilden“, Betriebsrente aus Spardose (= Rückstellung) bezahlen

● Guthaben der Arbeitnehmer verzinsen

● Ansparzeit: + lfd. Sparrate + Zinsen

● Rentenbezug: - lfd. Rente + Zinsen

● zusätzlich: „Risiko“, dass Rentner länger lebt

„Chance“, dass Rentner früher stirbt als statistische Lebenserwartung

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GuV nach § 275 Abs. 2 + 3 HGB

● 14./13. Steuern vom Einkommen und vom Ertrag

● 16./15. sonstige Steuern daneben:

● durchlaufende Posten

● Teil des Preises oder der Anschaffungskosten

Teil des Preises: Verbrauchsteuer beim Verkäufer

= keine separate Verbuchung Anschaffungsko.: Steuer wird zusätzlich wie der

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Steueranmeldung Steuererklärung

● Lohnsteuer

● Verbrauchsteuern

● Umsatzsteuer (Voranmeldung)

keine GuV-Position

● Körperschaftsteuer

● Gewerbesteuer

● Umsatzsteuer

(Jahreserklärung)

auch Steuerveranlagung ohne Steuererklärung

● Kfz-Steuer

● Grundsteuer

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Steuern vom Einkommen und Ertrag

● Einkommensteuer

(Privatentnahme der Mitunternehmer)

● Körperschaftsteuer

● Gewerbesteuer

● Solidaritätszuschlag

● Gemeinsamkeit:

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Steuern vom Einkommen und Ertrag

● Verbuchung über Steuerrückstellung

● Bildung der Rückstellung im betreffenden Jahr:

Steueraufwand an Steuerrückstellung

● Eingang des Steuerbescheides im nächsten Jahr:

Steuerrückstellung an Steuerverbindlichkeit

● Zahlung der Steuer:

Steuerverbindlichkeit an Bank

● auf Trennung von Steuerbescheid und

Steuerzahlung kann verzichtet werden, wenn beide im gleichen Jahr

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sonstige Steuern

● Grundsteuer

● Kfz-Steuer

● Vergnügungssteuer

= sonstige Verbrauchsteuer als Gemeindesteuer

= z.B. Kinosteuer, wenn monatlich nach Anzahl der Plätze erhoben

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Steuern als durchlaufende Posten

● Verbrauchsteuer: § 277 Abs. 1 HGB

„.. Umsatzerlöse sind … nach Abzug von ... direkt mit dem Umsatz verbundener Steuern auszuweisen.“

● = Verbrauchsteuer (Mineralöl, Zigaretten, Alkohol, …) wird verdeckt von den Umsätzen abgezogen

● = Steuer wird wie negativer Umsatz behandelt

● Buchung: Verbrauchsteuer an Bank

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Steuern als durchlaufende Posten

● Lohnsteuer:

von Arbeitnehmern einbehalten und an Finanzamt weitergeleitet

● Umsatzsteuer:

Kunden berechnet nach Abzug von Vorsteuer an Finanzamt weitergeleitet

(40)

Umsatzsteuer als Mehrwertsteuer

● belastet wird der Verbraucher

● Unternehmen stellen in Rechnung und führen ab ...

● ... und können sich von anderen Unternehmen berechnete Steuer abziehen (Vorsteuerabzug)

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Reverse Charge

● Leistungsempfänger ist Steuerschuldner

● innergemeinschaftlicher Erwerb

● besondere Umsätze, z.B. Baudienstleistungen

● Leistungserbringer erhebt keine Steuer

● Leistungsempfänger meldet die Leistung an, zahlt die Steuer und kann sie sich gleichzeitig als

Vorsteuer abziehen (= Nullsummenspiel)

aber: Netto-Rechnung + Umsatzsteuer und

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Umsatzsteuer als Mehrwertsteuer

● Sonderfälle, inb. Reverse Charge

● Einfuhrumssatzsteuer

(43)

Einfuhrumsatzsteuer (EUSt)

● Umssatzsteuer auf Importe aus Nicht-EU-Ländern

● vom Zoll erhoben

● vom Importeur zu zahlen

● als Vorsteuer abzuziehen

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Umsatzsteuer als Mehrwertsteuer

● Steuerabmeldungen (Automatik)

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Umsatzsteuervoranmeldung

(46)

Umsatzsteuervoranmeldung

● Formular siehe Folie 30, 31 + 33, 5. Termin, Anmeldung im Regelfall elektronisch

● Formularfelder mit den Steuercodes angesteuert, die Steuer Konten + Steuersätze defnieren

● bei USt-Code Konten für Umsätze + Umsatzsteuer / bei Reverse Charge zusätzlich Vorsteuer

● bei Vorsteuer-Code nur Vorsteuer-Konto

● oft in den Sachkonten zugeordnet

(47)

Umsatzsteuer als Mehrwertsteuer

● Steuerabmeldungen (Automatik)

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Buchungsbeispiele

● Ein Blumenhändler kauft Rosen von einem

deutschen Gärtner 1.000 € + 7 %

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Buchungsbeispiele

● In der Rechnung ist 7 % Umsatzsteuer enthalten, die

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Buchungsbeispiele

● Der Händler kauft Tulpen aus einem

niederländischen Gewächshaus 2.000 €

(51)

Buchungsbeispiele

● Auf den Einkauf wird keine niederländische

Umsatzsteuer berechnet. Der Einkauf ist aber in der

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Buchungsbeispiele

● Der Händler kauft Ostersterne aus Kenia, Abholung Zollamt Flughafen Frankfurt 3.000 €

(53)

Buchungsbeispiele

● Bei Abholung der Sendung beim Zollamt (=

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Buchungsbeispiele

● Er hat Barverkäufe von 10.700 € brutto

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Buchungsbeispiele

● Die Barumsätze enthalten 7 % Umsatzsteuer

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Buchungsbeispiele

● Er hat Barverkäufe von 10.700 € brutto

● Verbuchung der Umsatzsteuervoranmeldung?

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Buchungsbeispiele

● Nach der Umsatzsteuervorauszahlung ist die Summe

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Systematik

● steuerbarer Umsatz

= durch Unternehmer + im Inland

● steuerbar = steuerpflichtig, wenn nicht steuerfrei

● voller und ermäßigter Steuersatz

● steuerfrei mit und ohne Vorsteuerabzug (ggf.

Aufteilung)

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steuerfreie Umsätze (§ 4 UStG)

● Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 2 UStG verboten oder nach Abs. 3 erlaubt?

● verboten

=> Aufwand oder Anschaffung brutto buchen

● ggf. aufteilen (Beispiel: Gebäude zu 90 %

gewerblich + 10 % als Wohnungen vermietet; 10 % der Vorsteuer für Gebäude nicht abzugsfähig)

● auch Vorsteuer aus allg. Bereich aufteilen, wenn

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Systematik

● steuerbarer Umsatz

= durch Unternehmer + im Inland

● steuerbar = steuerpflichtig, wenn nicht steuerfrei

● voller und ermäßigter Steuersatz

● steuerfrei mit und ohne Vorsteuerabzug (ggf.

Aufteilung)

● Sonderfall: Margenbesteuerung (§§ 25, 25a UStG) Steuer auf (Umsatz - Vorleistung); kein

Vorsteuerabzug auf Vorleistungen (brutto buchen)

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Steuern als durchlaufende Posten

● Lohnsteuer:

von Arbeitnehmern einbehalten und an Finanzamt weitergeleitet

● Umsatzsteuer:

Kunden berechnet nach Abzug von Vorsteuer an Finanzamt weitergeleitet

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Steuern als durchlaufende Posten

● ggf. Vergnügungssteuer

● z.B. Kinosteuer als Steuer pro Eintrittskarte

● = als Teil des Preises vom Umsatz abhängig

● = wie Verbrauchsteuer zu behandeln

● = verdeckter Abzug statt „sonstige Steuer“