BELEG UND B I L A N
V e r e i n i g t m i t . D e u t s c h e B u c h h a l t u n g s - Z e i t u n g ", „ D a s S y s t e m * ( „ D a s G e s c h ä f t ) u n d „ A u f w ä r t s “ ( „ D e r K o n t o r f r e u n d " )
Rundschau für Buchhaltungspraxis, Steuerwesen und wirtschaftliche Kaufmannsarbeit
H e r a u s g e b e r : C a r l F l u h m e , B e rlim jo h a n n is th a l, F rie d ric h s tra s s e 44, F e r n s p re c h e r: O b e rs p re e F3 0795 V e r la g u n d A n z e ig e n a n n a h m e : M u t h ’ s c h e V e r l a g s b u c h h a n d l u n g , S t u t t g a r t , F e rn s p re c h e r: 70511
W ^ - LK °rdit"m S»lH tgder ~ EinZelnC
4. Jahrgang H e ft 29 10. O kto b e r 1931
Was man noch findet, wie’s aber sein soll
4 B B u c h h a ltu n g O rg a n is a tio n K o n te n p la n M a n beqegnet i n K r e i s e n d e r m i t t l e r e n u n d h i e i n e r e n U n t er - n e h m u n g e n noch sehr oft der M einung, daß hier die B uchführung auch heute noch genüge wenn sie Iahres-Gesamtergebnisse zeitige, und daß die neueren
Kontengliederung und laufender Vebersichten n u r für- die Buchführungen der e 1 Betracht kämen. Demgegenüber sollte nachstehende Abhandlung weitgehende Beachtung finde .
Nur Gesamt- Jahresergebnisse ? Oder — ?
Es d ü rfte s ich a n g esichts des im m e r s c h ä rfe r in die E rs c h e in u n g tre te n d e n „K a m p fe s u m den K u n d e n “ in k e i n e m U n te rn e h m e n -b e i der F ü h ru n g de r G eschäfts
b ü c h e r n u r d a ru m h a n d e ln , G e sa m t-Jahresergebnisse zu ze itig e n . Es k a n n dabei a u ch im m ittle r e n u n d k le i
n e re n B e trie b e n ic h t d a ra u f v e rz ic h te t w e rd e n , die B u c h fü h ru n g so zu g e stalte n , daß sie die fü r das K a l k u l a t i o n s w e s e n u n b e d in g t n o tw e n d ig e A u s w ir k u n g der B e trie b s u n te rh a ltu n g s - u n d V e rw a ltu n g s k o s te n sowie der V e rk a u fs u n k o s te n in der G e ste hu n g sko ste ng e sta ltu n g in e in w a n d fre ie r W e ise v o n M o n a t zu M o n a t e rg ib t. Es d a rf sich keinesw egs heute n o c h eine E rfo lg s re c h n u n g d a ra u f b e sch rä n ke n , e in e m R o h g e w i n n -E rg e b n is k o n to e in H a n d l u n g s u n k o s t e n k o n t o g e g en überzustel
le n , dessen Salden — a u f das V e rlu s t- u n d G e w in n -K o n to F A B R I K A T I O N S - K O N T O , wi e m a il es heute noch fin d e t.
S O L L H A B E N
M at'b estan d-V or trag . 84 050.- V e rk ä u fe ... 2 192 290.- M ate rial-R ückse nd'gen 8 580.- katebestand-Vortrag 64 160.- N achträgl. G utschriften
458 650.- auf M aterialbezug . 19 020.- Löhne u . M eistergeh. . 758 200.- M a te ria lb e s ta n d ...
H a lb- u. F e rtig fa b ri-
63 080.- nachlässc ...
A bbuchung u n e in b r.
Forderung en...
B e trieb sverw alt’kosten A llge m . B etriebsunk.. . Ü bertrag (als Rohgew.)
107 830.- 3 37°-- 356 840.- 93 390 -
katebestand ... 56 920.-
a. Gew.- u. V e rl.-K t. 413 400.-
RM. 2 339 890.- RM. 2 339 89°.-
M a t’bestand-Vortrag ..
H a lb - u. F e rtig ia b rik ,- bestand u. -V o rtra g .
63 080.- 56 920.-
Abb. i .
F A B R I K A T I O N S - K O N T O , w ie es sein soll.
S O L L H A B E N
F a b rika tio n sm a te ria l- M aterialrücksend’gen . 6 150.- bestand-Vortrag . . . 6 5 3 0 0 . - N achträgl. G utschriften
H albfabrikatebestand- von Lieferanten . . . 1 4 8 6 O . - V o r t r a g ... 3 9 6 6 0 . - F a b rika tio n sm a te ria l-
F a b rik a tio n s m a te ria l- b e s ta n d ... 4 I 2 8 O . -
394 3 0 0 . - Halbfabrikatebestand . 2 8 3 1 0 . -
P r o d u k tiv lö h n e ... 6 1 4 8 4 0 . - Ü b ertrag a u f W aren-
k o n t o ... I O 2 3 5 O O .-
RM. i 1 1 4 1 0 0 . - RM. I 1 x 4 1 0 0 . -
- - — F ab rikationsm aterial-
bestand-Vortrag . . . 4 1 2 8 0 . - H albfabrikatebestand-
1 V o r tr a g ... 2 8 3 1 0 . -
Abb. 2,
B E T R I E B S U N K O S T E N - K O N T O
S O L L H A B E N
B etrieb sm aterial
bestand-V ortrag . . . . B e tricbsm aterialeink. . U n p ro d u k tiv e Löhne
und G e h ä lte r...
A llge m . B etriebsunk. .
18 750.- 64 350.- 143 36°.-
93 39“ .-
B etriebsm at’rücksend..
B etriebsm at’ verkaufe . N achträgl. G utschriften von Lieferanten . . . Betriebsm aterialbestd. . Ü bertrag a u f W aren
k o n to ...
2 430.- 8 360.- 4 160.- 21 800.- 283 100.-
RM. 319 850.- R M . 319 850.-
Betriebsmater ia l-
bestand-V ortrag . . . 21 8OO.- Abb. 3.
B E T R I E B S V E R W A L T U N G S K O S T E N - K O N T O S O L L
N a chträgliche G ut-
H A B E N Technische H a u p tve r-
2 460.- waltungskosten . . . . 48 300.- S c h rifte n ...
i n 480.- R ückbuchung en... 1 950.- B etriebsdirektionskost. 38 670.- Ü bertrag a u f W aren-
356 840.- Betriebsbürokosten . . . 31 150.- k o n t o ...
K a lk u la t’bürokosten . . Einkaufsbürokosten ..
L o h nbürokosten...
A n te il. B u chh’kosten ..
H ypotheken u. A nlage
kosten-Zinsen ...
A n lage n-V ersich’kost.
24 450-- 21 800.- 28 940.- 10 000.- 41 860.-
4 600.-
J -
RM. 3 6 1 2 5 0 ,- R M . 361250.-
Abb. 4.
ü b e rtra g e n — u n te r B e rü c k s ic h tig u n g der A b s c h re ib u n g e n den R e i n g e w i n n bzw . V e rlu s t ergeben. M a n wat- fr ü h e r a llg e m e in g e w o h n t, so zu v e rfa h re n , in d e m m a n e tw a e in F a b rik a tio n s k o n to n a c h A b b ild u n g x fü h rte , das die gesam ten K o s te n der P ro d u k tio n u n d de r B e trie b s in g a n g h a ltu n g sow ie die e rz ie lte n E rlö se a u fn a h m . Das is t v ie lfa c h h e u te n o c h so, o b g le ic h m a n m it dem E n d ergebnis f ü r K a lk u la tio n s - u n d E rfo lg s k o n tro ll-Z w e c K e g ar n ic h ts a n z u fa n g e n v e rm a g .
Bei einer solchen Kontenführung ersieht man weder
die w ir k lic h e n P ro d u k tio n s k o s te n , n o c h die H o h e der v e rsch ie d e n e n A r te n der G e n e ra lu n k o s te n ebenso w e n ig w ie d a d u rc h eine K o n tr o lle d er K a lk u la tio n gegeben is t.Es m u ß s ich a ber bei den E rg e b nissen der B u c h fü h ru n g
ih r V e rh ä ltn is da rum handeln,
a) die R o h k o s t e n der P rod uktio n, b) die B e t r i e b s u n k o s t e n u n d
z u den R o h p ro d u k tio n s k o s te n ,
c) die K o s t e n d e s W a r e n a b s a t z e s u n d ih r V e rh ä ltn is zu den R o h p ro d u k tio n s - bzw . G esam t-
G este hu n g sko ste n
buchm äßig zu e rm itte ln , um darauf
449
F A B R I K A T E - V E R K A U F S - K O N T O
S O L L H A B E N
Rückbuchung von
V erk.-R echnungen . 18 450.- Verkaufserlöse ... 2 192 290.-
Preisnachlässe u. nach- /
trä g l. G utschriften, /
P rovisionen usw . . . 89 380.- /
Abbuchungen une inbr. /
F orderungen... 3 37°-" / Ü bertrag a. W arenkonto 2 081 090.- /
RM . 2 192 290.- RM . 2 192 290.-
Abb. 5.
W A R E N - K O N T O
S O L L H A B E N
Fertigfabrikatebestand- Ü bertrag vom F a b ri-
V o rtra g ... 24 500.- kateverkaufskonto .. 2 081 090.- Rückware von Kunden 8 35° •- Fertigfabrikatebestand 28 600.-
Ü bertrag vom F a b rika -
/
tio n s k o n to ... I 023 500.-
/
Ü bertrag vom Betriebs-
/
Unkostenkonto . . . . 283 IOO.-
/
Ü bertrag vom Betriebs-
/
v e rw a lt’kostenkonto 356 840.-
/
Ü bertrag a u f G ewinn-
/
u. V e r lu s tk o n to ___ 413 400.-
/
R M . 2 109 690.- R M . 2 109 690.-
Fertigfabrikatebestand-
V o r t r a g ... 28 ÓOO.- Abb. 6.
die K alku latio n auibauen
z u k ö n n e n u n d in der Lage zu sein, s o w o h l die K a lk u la tio n s g ru n d s ä tz e la u fe n d a u f ih re R ic h tig k e it u n d die U n k o s te n fa k to re n a u f e in rechtes V e rh ä ltn is z u m E rfo lg h in zu p rü fe n .
Es m u ß s ic h n a c h de r B u c h fü h ru n g des w e ite re n der w ir k lic h e E r l ö s aus dem W a r e n v e rk a u f u n d die w ir k lic h e n G e s t e h u n g s k o s t e n der a b g e s e t z t e n W a r e n ergeben. D a n a c h a lle in is t der g e s c h ä ftlic h e E r fo lg zu b e w e rte n .
Z u e in e r d i e s e n Z w e c k e n der B u c h fü h ru n g d ie n e n den E r f o l g s r e c h n u n g is t eine G lie d e ru n g des in A b b ild u n g i d a rg e s te llte n K o n to s
nach den Kostenarten und dem Verkauiserfolge
n o tw e n d ig . So b u c h e n w ir n a c h A b b ild u n g 2 a u f e in e m F a b r i k a t i o n s k o n t o n u r die ro h e n P ro d u k tio n s k o s te n , die s ich a u f das F a b r ik a tio n s m a te ria l u n d die p ro d u k tiv e n L ö h n e b e s c h rä n k e n . D ie h ie r s ic h ergebenden ta ts ä c h lic h e n R o h fa b rik a tk o s te n ü b e rtra g e n w ir als solche a u f e in W a r e n k o n t o (A b b . 6).Die reinen Betriebsunkosten
w e rd e n a u f e in e m B e t r i e b s u n k o s t e n k o n t o (A b b . 3) g e sa m m e lt, so, w ie a u f e in e m B e t r i e b s - V e r w a l t u n g s k o s t e n k o n t o (A b b . 4) die K o s te n d er B e trie b s v e rw a ltu n g e rs ic h tlic h g e m a c h t w e rde n . A u c h diese ta ts ä c h lic h re in e n U n k o s t e n — die s ich n a ch E in z e lfa b rik ä te n n ic h t e rre c h n e n lassen u n d die n u r nach ih re m V e rh ä ltn is zu den R o h k o s te n in der K a lk u la tio n B e rü c k s ic h tig u n g fin d e n k ö n n e n — w e rd e n a u f das W a re n k o n to ü b e rtra g e n , so daß s ic h h ie r im S o ll die Ge
ste h u n g s k o s te n n a c h M on a tse rge b n isse n zeigen.
Den wirklichen Verkaufserlös
e rg ib t das F a b r i k a t e - V e r k a u f s k o n t o lt.
A b b . s, der dem H a b e n des W a re n k o n to s z u g e fü h rt w ird . U n te r B e rü c k s ic h tig u n g des Lagerbestandes e rg ib t s ich so a u f dem W a re n k o n to d er B r u t t o g e w i n n aus dem W a re n v e rk a u f, ohne die V e rk a u fs u n k o s te n — die n a c h A b b . 7 a u f e in e m V e r k a u f s u n k o s t e n k o n t o g e s a m m e lt u n d w ie dieser B r u tto g e w in n a u f das
G e w i n n - u n d V e r l u s t - K o n t o ü b e rtra g e n w e r
den. (A b b . 8.)
Oeffentliche Abgaben und Steuern
sow ie die S o zia lla ste n u n d A b s c h re ib u n g e n w e rd e n n a ch M o n a ts u m m e n g le ic h fa lls a u f besonderen K o n te n n a c h gewiesen u n d a u f das G e w in n - u n d V e rlu s tk o n to ü b e r
tra g e n , das so e in a n sc h a u lic h e s B ild der E rg e b n is re c h n u n g b ie te t. D ie S c h a u b ild e r sprechen f ü r sich . Sie be
w eisen die Z w e c k m ä ß ig k e it der K o s te n g lie d e ru n g nach K o s te n a rte n . A u s dem u n b e d in g t n o tw e n d ig e n W a r e n k o n t o lt . A b b . 6 ergeben s ic h :
der F ertigw arenbestandsw ert... RM . 24 500.—
-}- Rücksendungen der K u n d e n ... , , 8 350.—
N e u fa b rik a tk o s te n ... ,, * 023 5° ° - — zusam m en RM . 1 056 350.—
. / • F ertig w a re n b e sta n d sw e rt... ,,___28 6oo.—
Rohkosten der verkauften W are ... R M . 1 027 750.—
-j- Betriebsunkosten ... ,, 283 100,—
B etriebsverw altungskostcn ... ,, 3 5 6 840.—
reine Selbstkosten der ve rkauften W a r e ... RM . 1 667 690.—
wogegen lt. H a b e n s e ite ... =-- , , 2 081 090.—
e rzie lt w u rde n B r u tto g e w in n ... R M . 413 400.—
Von diesem B ru tto g e w in n gehen a b : die V e rk a u fs k o s te n ... --- R M . 188 520.—
Abgaben u n d Steuern . . . = ,, 9 1 3 10-—
Soziallasten ... = . ,, 3 4 6 4 0 .—
A b s c h re ib u n g e n ... ,, 42 53Q-— >. 357 ° ° ° - re in e r B e trieb sgew inn aus d. P ro d u ktio n s v e rk a u f . : R M . 56 400-—
w o zu die Sondergewinne aus Zinsen m i t ... — „ J8 500-—
und anderen Geschäften m it ... ,,_*3 45°- kom m en, so daß der Geschäftsgewinn n e t t o ... R M. 88 350.—
beträgt.
D a ra u s lassen s ich Schlüsse ziehen, die f ü r die K a lk u la tio n w ie f ü r die B e u rte ilu n g u n d Ü b e rw a c h u n g der e in ze ln e n K o s te n s te lle n u n e rlä ß lic h sin d — a u c h im m it t le re n u n d K le in b e trie b e . A n H a n d v o n S ta tis tik e n sin d die E rgebnisse n ie m a ls so v o lls tä n d ig u n d z u v e rlä s s ig z u e rm itte ln .
V E R K A U F S U N K O S T E N - K O N T O
K a ufm ann. D ire ktio n s
kosten ...
Allgem . W erbekosten . V erkaufsbürokosten ..
A n te il. B u chh'kosten.
Versandbürokosten . . . R e is e k o s te n ...
Allgem . Handlungs
unkosten ...
S O L L
43 550-- 24 350.- 34 640.- 31 000.- 18 760.- M 350.- 26 100.-
R ü ckb u ch u n g e n ...
Ü b e rtra g a u f Gewinn- u n d V e rlu stko n to . . .
H A B E N 4 230.- 188 520.-
RM. 192 750.- RM. 192 750.-
A b b . 7.
G E W I N N - U N D V E R L U S T - K O N T O
Ü bertrag v. V e rk a u fs unkostenkonto (- H a n d lu ngsunkost.) Abgaben und Steuern.
Soziallasten...
A b s c h re ib u n g e n ...
e» R e in g e w in n ...
S O L L
Ü b ertrag vom W aren
ko n to ( = R o h fa b ri
kationsgew inn) ...
Z in s g e w in n ...
Sonstige Einnah m en als G e w in n ...
H A B E N 188 520.-
9 1 3 1 0 - 34 640.- 42 530.- 88 350.-
413 400.- 18 500.- 13 450.-
RM . 445350.- RM . 445 350--
Abb. 8.
K a r l N o r b i s r a t h .
451
Beleg u n d B ila n z 4. J a h rg a n g , H e ft 29 10. O k to b e r 1931
I
3 R a tio n a lis ie ru n gB eru fsge n o sse n sch a ft H a n d e ls k a m m e rn
W ie wäre es hier - m it Notverordnungen?
1. W o b l e i b e n d i e B e i t r ä g e f ü r d i e B e r u f s g e n o s s e n s c h a f t ?
J ä h rlic h geben die B e ru fsgenossenschaften e in e n V e r- w a ltu n g s b e ric h t nebst R e c h n u n g s -A b s c h lu ß h e ra u s. E in e R u n d fra g e bei den zw a ngsw eisen M itg lie d e rn , ob d er Be
r ic h t a u c h k r itis c h b e tra c h te t w ird , d ü rfte ein e n nega
tiv e n E r fo lg haben. I n den m e is te n F ä lle n d ü rfte die A n t w o r t la u te n : Ic h habe andere Sachen z u tu n , als u n n ü tz e r
weise d icke B e ric h te zu lesen, die m ir n ic h ts e in b rin g e n . W ie w e s e n tlic h eine k ritis c h e B e tra c h tu n g is t, m ag fo lg e nd e Z a h l illu s tr ie r e n :
A u f j e R M . 1 0 0 o.— g e z a h l t e n L o h n m u ß t e n d u r c h s c h n i t t l i c h R M . 2.6 6 B e itra g a n die B e ru fsge n o sse n sch a ft des E in z e lh a n d e ls im B e ric h ts ja h r g e z a h lt w e rde n . E in B e trie b m it 100 b e s c h ä ftig te n P ersonen u n d R M . 200.— d u rc h s c h n ittlic h e m V e rd ie n s t pro M o n a t m uß also ein e n B e itra g v o n R M . 638.40 za h le n .
Diese S um m e m ag , im e in z e ln e n b e tra c h te t, g e rin g e r
scheinen, s u m m ie rt s ich aber, w e n n m a n b e rü c k s ic h tig t, f ü r w e lc h e Z w e c k e die G elder ausgegeben w u rd e n .
D e r fra g lic h e B e r ic h t w e is t s ta tis tis c h n a ch , daß im J a h re 1930 n u r 2 0,3 % d e r A u f w e n d u n g e n f ü r V e r w a l t u n g s k o s t e n v e ra u s g a b t w u rd e n , w ä h re n d in den frü h e re n J a h re n dieser A n te il e in h ö h e re r w a r. — B e tra c h te t m a n aber die Z u s a m m e n s e tz u n g der a n g e b lic h f ü r U n fa lle n ts c h ä d ig u n g e n a u fg e w a n d te n Be
trä g e , m u ß m a n fe s ts te lle n , daß ganz e rh e b lic h e S um m en d a rin e n th a lte n sin d , die log isch e rw e ise zu den V e rw a l
tu n g s k o s te n zä h le n .
Sind folgende Ausgaben nicht Verwaltungskosten?
V e rg ü tu n g a n die R eich sp o st f ü r R e n te n
a u s z a h lu n g ... 3 67°- U n fa llv e rh ü tu n g s v o r s c h r ifte n u n d B ild e r 24 618.95 Ü b e rw a c h u n g der B e tr ie b e ... *57 °9°-74 R e ttu n g V e r u n g lü c k te r u n d sonstige A u f
w e n d u n g e n ... *9434-05 U n fa llu n te rs u c h u n g u n d F e s ts te llu n g ... 126 768.61 R e c h ts w e s e n ... 2734I -46
(u n b e d in g t U n k o s te n ) S u m m e : 3 5 8 9 2 3 .8 1
Ausgewiesen sind als Verwaltungskosten
f ü r G e h ä lte r, R eisekosten, M ie te n usw . . . . 747 865.59 K o s te n H a u s - u n d G r u n d b e s itz ... 15 765-*6 R e ise ko ste nvo rsch ü sse . . ... 4 085.25 s o d a ß s i c h w i r k l i c h e K o s t e n ___________
e r g e b e n ... 1 1 2 6 63 9 .8 1
Als tatsächl. produktive Aufwendungen
v e rb le ib e n U n fa lle n ts c h ä d ig u n g e n m it . . . . 2 557 961.33 K rie g s b e s c h ä d ig te n fü rs o rg e ... 4 3O I-3°
R e s tz a h lu n g a n die P o st fü r ge za hlte U n fa lle n ts c h ä d ig u n g e n , w o b e i es v o llk o m m e n u n k la r is t, ob es sich h ie rb e i u m eine V e rg ü tu n g f ü r die A u s z a h lu n g oder u m
v e ra u s la g te R e n te n h a n d e lt ... 154 110.07 s o d a ß s i c h h ö c h s t e n s p r o
d u k t i v e A u f w e n d u n g e n f ü r Z w e c k e d e r F ü r s o r g e e r
g e b e n m i t ... R M . 2 716 372.70
Beleg u n d B ila n z 4. J a h rg a n g , H e ft 29
10. O k to b e r 1931
11 A H a n d e ls re c h t V e rg le ic h s o rd n u n g L ie fe ru n g s v e rträ g e
Lieferungsverträge,
die nicht am Vergleichsverfahren beteiligt sind
Nach § 4 der Vergleichsordnung kann
bei ganz oder teilweise unerfüllten Lieferungs
verträgen
die weitere E rfüllung sowohl seitens des Vergleichs
schuldners als auch seitens des beteiligten Gläu
bigers abgelehnt werden, sofern das fü r den Ver
gleich zuständige Gericht dazu die Ermächtigung gibt. Voraussetzung hierzu ist, daß innerhalb zwei Wochen nach Veröffentlichung des Vergleichsver
fahrens bei dem betreffenden Gericht Antrag auf Erlaß der restlichen E rfü llu n g von einem der Be
teiligten eingereicht w ird. Das Gericht tr ifft seine Entscheidung nach Anhörung der Vertrauens
person und des Vertragsgegners; die Ermächtigung w ird erteilt, wenn durch das Fortbestehen der Liefe
rungsverpflichtung das Zustandekommen oder die Durchführung des Vergleichs in Frage gestellt wäre. Es bleibt der durch die Nichtlieferung ge
schädigten Partei die Möglichkeit, ihren Schaden geltend zu machen; jedoch geht sie m it diesem A n
spruch in die Masse, sofern sie nicht in der Lage ist, eine Aufrechnung vorzunehmen.
Im allgemeinen kann gesagt werden, daß von dieser Bestimmung, die sich wesentlich von der im Konkursverfahren üblichen Handhabung unter
scheidet, in der Praxis wenig Gebrauch gemacht wurde. W elch bedenkliche Folgen dadurch ent
stehen können, zeigt ein kürzlich bekanntgewordenes R G .-U rteil (vom 17. Ju li 1930 — I I 528/29) m it aller D eutlichkeit. Bei dem in Rede stehenden Fall handelte es sich um einen
Sukzessivlieferungsvertrag, der teilweise ausgeliefert, teilweise noch unerfüllt war.
Während bei derartigen Fällen früher die Ansicht vorherrschte, daß die vor der Zahlungseinstellung getätigten Lieferungen, soweit unbezahlt, beim
451
Die wirklichen Verwaltungskosten
b e tra g e n also n ic h t 20,3 % , so n d ern 29 % o b ig e r Ge
sam tausgaben.
N u n so lle n ja k e in e s fa lls die K o s te n f ü r U n fa llv e r h ü tu n g s v o rs c h rifte n , B ild e r, B e trie b s ü b e rw a c h u n g (? ), U n fa llu n te rs u c h u n g ( ?) zu e in e r K r i t i k herangezogen w erden.
Der K ritik unterliegen aber unbedingt
die ganz h o rre n d e n V e rw a ltu n g s k o s te n , u n d h ie rb e i m üssen besonders die P erso n alau sg a b e n m it e in e m G e h a lt usw . v o n R M . 495 114.92 b e rü c k s ic h tig t w e rde n .
Interessant ist ganz besonders,
daß im J a h re 1930 28 760 U n fä lle in s g e s a m t gem eldet sin d . Diese U n fä lle v e ru rs a c h te n n a ch den Z a h le n der J a h re s re c h n u n g im D u rc h s c h n itt f ü r je d e n e in ze ln e n F a ll, was aber aus dem B e ric h t n ic h t e rs ic h tlic h is t, fo lg e nd e K o s te n :
U n fa llu n te rs u c h u n g u n d F e s ts te llu n g ... R M . 4.35 G e h ä lte r d er A n g e s te llte n ... . 17.20 Z u m Schluß is t ab e r a llg e m e in b e k a n n t, daß a u c h der k le in s te U n fa ll g e m e ld e t w ir d , u n d a ußer e in e r R ü c k fra g e der B e ru fsge n o sse n sch a ft so n st k e in e A r b e it v e r
u rs a c h t. Z u m A u s d ru c k w ir d diese T atsa ch e d a d u rc h g e b ra ch t, daß v o n den 28 760 gem eldeten U n fä lle n n u r 9 227 in sg e sa m t e n ts c h ä d ig t w u rd e n .
Es b le ib t also die F rage offen, aus w e lc h e m G runde e in d e ra rtig e r V e rw a ltu n g s a p p a ra t b e steh t u n d ob n ic h t a u c h h ie r m it e in e r N o tv e ro rd n u n g der A u fs ic h ts b e h ö rd e a lle n M itg lie d e rn g e d ie n t w ä re.
2. E i n e F r a g e a n d i e I n d u s t r i e - u n d H a n d e l s k a m m e r z u B e r l i n .
E in e F ra g e , die a u c h a lle ü b rig e n d e u tschen K a m m e rn a n g e h t. W a r u m e rs c h e in t a m S chluß eines jed e n Jahres e in J a h re s b e ric h t ü b e r A llg e m e in h e ite n , die jedes M it g lie d , je d e r F re m de u n d a u c h L a ie k e n n t? W a r u m er
s c h e in t in B e r lin e in 162 Seiten s ta rk e s W e r k m it n u tz losen F e s ts te llu n g e n ? W a s k o s te t die Z u s a m m e n tra g u n g des T exte s, was k o s te t d er D r u c k u n d w e lc h e n N u tze n b r in g t der B e ric h t der A llg e m e in h e it oder w e n ig ste ns dem E in z e ln e n ?
Vergleichsverfahren m it der festgesetzten Quote befriedigt, die späteren Lieferungen jedoch voll be
zahlt würden, hat die erwähnte Entscheidung die frühere Auffassung umgestoßen.
Das Reichsgericht legt das Hauptgewicht nicht auf die Einzellieferungen, sondern auf den Vertrag als Ganzes, dessen sämtliche Teile einheitlich zu beurteilen seien. Infolgedessen ergibt sich die W irkung, daß, soweit die in § 4 VO. vorgesehene gerichtliche Ermächtigung zum Erlaß der rest
lichen E rfüllung nicht in Anspruch genommen w ird, auch die vor der Zahlungseinstellung liegende Teillieferung n icht unter das Vergleichsverfahren fä llt. Der betreffende Gläubiger ist also fü r diese Lieferung nicht an dem Verfahren beteiligt und kann volle Bezahlung geltend machen.
Diese Entscheidung erregte allgemein berech
tigtes Aufsehen, erschien sogar in gewisser Hinsicht unverständlich, insbesondere von dem Gesichts
punkt einer gleichmäßigen Befriedigung a l l e r Gläubiger. Im m erhin gibt es
Fälle genug, die den Sinn dieses Urteils verständlich m achen:
Wenn z. B. die Vergleichsfirma bei einer Maschinen
fabrik eine serienmäßige Spezial-Anlage bestellte, die teilweise bereits eingerichtet, teils noch uner
fü llt ist, wäre es ein unbilliges Verlangen, die weitere E rfüllung zu begehren, wenn der Lieferfirma gleich-
E in ig e T e x tp ro b e n , bei denen s ich d er Leser übe rle g e n k a n n , w o z u die F e s ts te llu n g u n d F e s th a ltu n g im B e ric h t Q e ig e n tlic h dienen m a g ?
Seite 27— D ie v o n der A n n a h m e des Y o u n g p la n s er
h o ffte s o fo rtig e S e n ku n g der S teuern b lie b aus.
Seite 79— die in lä n d is c h e K ä se e rzeu g u n g b ra c h te einige N e u e ru n g e n a u f den M a r k t ...
Seite 113— Das W e ih n a c h ts g e s c h ä ft des J ahres — 1929—
( w o h l g e m e r k t i m B e r i c h t f ü r 1 9 3 0 ) in E d e lm e ta llw a re n w a r s c h le c h te r als das des V o rja h re s .
Im ü b rig e n a lle s T atsa ch e n , die je d e r aus seiner eigenen u n d in den m eiste n F ä lle n a u ch aus den fre m d e n B ra n c h e n k e n n t. T atsa ch e n , die in je d e r T a g e s z e itu n g z u lesen w a re n .
W e m is t e ig e n tlic h m it d e ra rtig e n B e ric h te n ge d ie nt?
K a n n die H a n d e ls k a m m e r n ic h t e v tl. S p a rm a ß n ah m e n im eigenen H aus e in fü h re n u n d ü b e r H e ra b s e tz u n g d er B e i
trä g e b e ric h te n ? K a n n n ic h t d u rc h geeignete Sparm aß
n a h m e n e rre ic h t w e rde n , daß den M itg lie d e rn m e h r flü s siges G eld f ü r S teuern v e rb le ib t? E in B e ric h t ü b e r p o s itiv e V o rsch lä g e z u r S te u e rse n ku n g u n d V e re in fa c h u n g w ä re w o h l a n g e b ra c h te r. Dieses g ilt ganz besonders f ü r die G ew erbesteuer, nach w e lc h e r die H a n d e ls k a m m e r ja die B e iträ g e f ü r den eigenen B e d a rf b e re chnet. H a t die H a n d e ls k a m m e r a u c h a n fo lg e n d e n F a ll gedacht?
Gewerbesteuer auch bei Verlust.
D ie B ila n z w e is t bei v ie le n U n te rn e h m e n in diesem J a h re w a h rs c h e in lic h e in e n V e rlu s t a u f. E in e n V e rlu s t, der a u c h d u rc h 10 S te u e rp rü fe r n ic h t in ein e n G e w in n . v e rw a n d e lt w e rd e n k a n n . N u n ha b en aber v ie le k le in e u n d I große G eschäfte die „ ü b le A n g e w o h n h e it“ , ih re G eschäfts
rä u m e in g e m ie te te n R ä u m e n u n te rg e b ra c h t zu haben.
H a t d er U n te rn e h m e r G lü c k u n d z a h lt der V e rm ie te r selbst f ü r seine M ie te in n a h m e G ew erbesteuer, d a n n is t er selbst b e fre it. I n der P ra x is is t es aber n u r selten der F a ll.
F olg e , der M ie te r h a t v o n d er g e z a h lte n M ie te aus be
re c h n e t G ew erbesteuer zu za h le n u n d die M ie te als — G e- w i xr n — , die er z a h lt, in die S te u e r-E rk lä ru n g ein zu se tze n .
Oder v e rz ic h te t die H a n d e ls k a m m e r in so lch e n F ä lle n a u f die B e itra g s b e re c h n u n g n a ch dem G e w erbeertrags- S te u e rg ru n d b e tra g ? K a r l F e c h t n e r .
zeitig fü r die Vorlieferung nur eine prozentuale Befriedigung zugemutet würde.
Oder wenn bei steigenden Marktpreisen ein durch die Zahlungseinstellung betroffener Lieferant sich m it quotenmäßiger Bezahlung abfinden müßte und dann außer dem erlittenen Schaden auch noch einen weiteren Verlust erleiden würde durch Aus
lieferung der zu billigen Preisen vorverkauften Waren.
Zweifellos dient in solchen Fällen die neue E n t
scheidung dem Schutz berechtigter Interessen,
fAber andererseits w ird die praktische Durchführung dieses Rechtspruches oftmals fü r die übrigen Ver
gleichsgläubiger eine unbillige Härte darstellen, ja sie w ird m itunter das Zustandekommen eines Ver
gleichs überhaupt unmöglich machen.
Es erscheint fraglich, ob sich diese Stellungnahme des obersten Gerichtshofes verewigen w ird ; viel
leicht w ird durch eine andere Entscheidung das angeführte U rteil früher oder später außer W irkung gesetzt. Bis dahin allerdings müssen sich alle fü r ein Vergleichsverfahren interessierten Kreise m it der gegebenen Sachlage abfinden; insbesondere mögen Vergleichschuldner, Vergleichsgläubiger und Vertrauenspersonen dem § 4derV O .d ie gebührende Beachtung schenken und sich dadurch vor Über
raschungen schützen, die aus dem vorliegenden R G .-U rteil entstehen können, wenn einzelne Gläu
biger die Entscheidung zu ihren Gunsten aus- beuten.
W illy S c h w o r m.
455
Beleg u n d B ila n z 4. J a h rg a n g , H e ft 29
10. O k to b e r 1931
s
9 B R e visio n sw e se nB u c h p rü fu n g P flic h tr e v is io n
Buchführung und Buchprüfung Der Wirtschaftsprüfer
Was bringt die Pflichtrevision?
I . D i e P f l i c l i t r e v i s i o n . 1. Um fang der Revision.
§ 262 a Abs. 1 s c h re ib t die P rü fu n g des Ja h re s abschlusses der G e se llsch a ft u n te r E in b e z ie h u n g der z u g ru n d e lie g e n d en B u c h fü h ru n g u n d des G eschäfts
b e ric h ts d u rc h ein e n oder m e h re re sa ch ve rstä n d ig e P rü fe r (B ila n z p rü fe r) v o r. Diese P rü fu n g h a t s ta ttz u fin d e n , be
v o r de r A b s c h lu ß der G e n e ra lv e rs a m m lu n g z u r B eschluß fassung v o rg e le g t w ird .
D ie B ila n z p rü fu n g u m fa ß t n ic h t n u r die ä u ß e rlic h sach
gemäße A u fs te llu n g des Abschlusses u n d seine Ü b e re in s tim m u n g m it In v e n tu r - u n d G e sch äftsb ü ch e rn , so ndern a u c h die A n w e n d u n g fo lg e n d e r V o rs c h rifte n :
a) G e n e ra lv e rs a m m lu n g s b e s c h lu ß ü b e r J a h re s b ila n z u n d V e rlu s t- u n d G e w in n re c h n u n g , G e w in n v e rte ilu n g u n d E n tla s tu n g d er V e rw a ltu n g s o rg a n e , V o rla g e des A b schlusses u n d G e sch äftsb e rich ts in n e rh a lb d re ie r M o
na te (be i besonderer B e s tim m u n g des G esellschafts
v e rtra g e s F r is t bis zu 6 M on a te n ) an die G e n e ra lv e r
s a m m lu n g (§ 260).
b) In n e h a ltu n g der V o rs c h rifte n ü b e r den G eschäfts
b e ric h t (fo lg e n in H e ft 3 0 ).
c) In n e h a ltu n g d er V o rs c h rifte n ü b e r den Jahre sa b sch lu ß (v g l. Seite 453/454)-
d) In n e h a ltu n g der V o rs c h rifte n ü b e r den g e setzlichen R eservefonds (§ 262).
W e r diesen I n h a lt ü b e rb lic k t, fr a g t s ich e in ig e rm a ß e n e rs ta u n t, w o denn n u n e ig e n tlic h die B e s tim m u n g e n ü b e r die B e trie b s p rü fu n g b le ib e n ? Schon die E in z e lh e ite n üb e r den G e s c h ä fts b e ric h t zeigen e in d e u tig , daß m a n es n u r abgesehen h a t a u f die F in a n z s e ite de r A k tie n g e s e lls c h a ft.
D ie m in de ste n s ebenso w ic h tig e , in die m a te rie lle n E in z e l- ) h e ite n h in e in s te ig e n d e B e ric h te rs ta ttu n g ü b e r die B e trie b s
fü h ru n g w ir d m it k e in e m W o rte b e rü h rt. D aß m a n h ie ra n a u c h g a r n ic h t ge d ach t h a t u n d v o r a lle n D in g e n eine K o n tr o lle der b e trie b lic h e n Seite des W irts c h a fts g e b a re n s der A k tie n g e s e lls c h a ft a u c h g a r n ic h t w ill, is t de r im m e r
h in m e rk w ü rd ig e E in d ru c k , den m a n n ic h t n u r aus den b is h e r e rö rte rte n B e s tim m u n g e n h a t, so n d ern d er n o ch v e rm e h rt w ir d , w e n n m a n die w e ite re n B e s tim m u n g e n ü b e r den „ B ila n z p r ü f e r “ d u rc h s ie h t.
2. Der Bilanzprüfer.
W ir e rin n e rn u n s a n den re c h t w e itg e h e n d e n K a m p f, der zw isch e n e in e r L e g io n v o n O rg a n is a tio n e n g e to b t ha t, als es s ich u m den A u fb a u des B e ru fe s des W ir ts c h a fts p rü fe rs h a n d e lte . D ie k ö s tlic h e n A u ffü h ru n g e n , die noch m it a lle r F ris c h e in E r in n e ru n g jedes In te re s s ie rte n sind, w u rd e n in s z e n ie rt im H in b lic k a u f „ d ie ko m m e n d e A k tie n r e c h tr e fo rm “ . D ie neue N o tv e ro rd n u n g h a t gerade den h ie r in B e tra c h t k o m m e n d e n T e il v o rw e g g e n o m m e n , u n d m a n sehe u n d s ta u ne , es is t m it k e in e m W o r t v o m W irts c h a fts p r ü fe r d a rin die Rede.
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E in n a iv e s G e m ü t k ö n n te n u n v ie lle ic h t an n eh m e n , daß, w ie es in D e u ts c h la n d m eiste n s is t, irg e n d je m a n d seine A u t o r it ä t d a n n u n te rg ra b e n fü h lte , w e n n er n ic h t seinen eigenen B e g riff u n d den d a fü r eigens e rfu n d e n e n W o rta u s d ru c k d u rc h s e tz e n w ü rd e . M a n k ö n n te also im V e rfo lg e in e r s o lch e n Ü b e rle g u n g a n n e h m e n , daß „ W i r t s c h a fts p rü fe r“ u n d „ B ila n z p r ü f e r “ im K e r n d er Sache genau dasselbe seien. Das w ü rd e s ic h aber als o ptische T ä u s c h u n g h e ra u s s te ile n . D e n n w e n n m a n die B e s tim m u n g e n dieser n o tv e ro rd n e te n A k tie n r e c h tr e fo rm d u rc h s ie h t, fin d e t m a n k e in einziges W o r t, das die E in fü h r u n g des W irts c h a fts p rü fe rs a u ch n u r irg e n d w ie re c h tfe rtig e n k ö n n te .
Schon der M in is te r ia lr a t F rie lin g h a u s h a t in seiner S c h r ift ü b e r den B e ru f des W irts c h a fts p rü fe rs d a ra u f h in gewiesen, daß der E n tw u r f de r A k tie n r e c h tr e fo rm „ b e k a n n tlic h v o m B ila n z p rü fe r u n d die N o v e lle z u m V e r
sicherungsgesetz e in fa c h v o m P r ü fe r “ s p ric h t. E r sagt dazu, daß es d rin g e n d e rw ü n s c h t e rscheine, daß de r Nam e des n e uen Standes s ich m it seinen A u fg a b e n decke.
D ie n o tv e ro rd n e te A k tie n r e c h tr e fo rm h a t ih m n ic h t den G e fa lle n g e tan, diesen S c h ö n h e its fe h le r zu beseitigen.
A b e r is t das ta ts ä c h lic h n u r e in S c h ö n h e its fe h le r oder is t es m e h r?
F rie lin g h a u s sagt bei der B e h a n d lu n g der A u fg a b e n des W ir ts c h a fts p r ü fe r s : „ S o ll s ich der W irts c h a fts p r ü fe r bei seiner R e v is io n s tä tig k e it a u f die B ila n z p r ü fu n g be
s c h rä n k e n , oder is t e r b e re c h tig t, d a rü b e r h in a u s in eine B e trie b s p rü fu n g e in z u tre te n ? M a n k a n n e in w e n d e n , daß eine B ila n z p r ü fu n g n ic h t ohne B e trie b s p rü fu n g m ö g lic h sei, u n d doch b e steht in s o fe rn e in gewisser U n te rs c h ie d , als die B ila n z p r ü fu n g v o rw ie g e n d k a u fm ä n n is c h e V o r b ild u n g e rw a rte t, w ä h re n d die B e trie b s p rü fu n g d a rü b e r h in a u s a u c h e in gewisses M aß v o n te c h n is c h e n K e n n t
nissen z u r V o ra u s s e tz u n g h a b en d ü rfte . N o ch m e h r t r i t t der T e c h n ik e r, neben ih m a ber a u c h d er V o lk s w ir t u n d J u ris t, in die E rs c h e in u n g , w e n n es s ich u m eine O rg a n i
s a tio n s p rü fu n g h a n d e lt, also u m eine P r ü fu n g des ge
sa m te n k a u fm ä n n is c h e n , te c h n is c h e n u n d w ir ts c h a ft
lic h e n A u fb a u s des B e triebes. S c h lie ß lic h bliebe n o ch die P r ü fu n g d er G e s c h ä fts p o litik ü b rig , die a ber in der Regel der L e itu n g des U n te rn e h m e n s V o rb e h a lte n b le ib e n m uß u n d deshalb s c h w e rlic h e in e r a n d ere n N a c h p rü fu n g u n te r
lie g e n k a n n , als der d u rc h die gesetzm äßigen O rgane des U n te rn e h m e n s .“
F rie lin g h a u s e rk e n n t also a u s d rü c k lic h a n, daß n ic h t n u r der K a u fm a n n , so n d ern a u c h d er T e c h n ik e r, V o lk s w ir t , L a n d w ir t u n d J u r is t e in e n b e re c h tig te n A n s p ru c h haben, bei der G e s ta ltu n g des B e ru fe s des W ir ts c h a fts p rü fe rs b e rü c k s ic h tig t zu w e rde n . D ies a lle s n a tü r lic h im
H in b lic k a u f die ü b e r e ine B ila n z p r ü fu n g hina u sge h e n d e B e trie b s p rü fu n g .
455
D ie B e trie b s p rü fu n g lä ß t aber die N o tv e ro rd n u n g g la tt u n te r den T is c h fa lle n G e rstn e r h a t m ir gegenüber e in m a l in e in e r B e sp re chu n g de sK e ß lersch e n Buches „ B u c h fü h r u n g s u n d K a p ita ld e lik te “ b e h a u p te t, die m a te rie lle T ie fe n p rü fu n g , also die B e trie b s p rü fu n g , h ä tte n w ir schon lange. M it e in e m etw as h ö h n is c h e n L ä c h e ln stelle ic h dem gegenüber fest, daß w ir sie a u ch d u rc h die N o tv e ro rd n u n g v o m 19. Septem ber 1931 noch n ic h t e rh a lte n haben, daß ih re gesetzliche V e ra n k e ru n g also im W id e rs p ru c h z u dem großen T ra ra u m den W ir t s c h a fts p rü fe r w ie d e r e in m a l u n te r den T is c h g e falle n is t. D ie N o tv e ro rd n u n g k e n n t dies P ro b le m ü b e rh a u p t n ic h t. Sie w eiß a u ch n ic h t, daß die B e trie b s p rü fu n g a lle in u n d a u s s c h lie ß lic h ge e ig ne t is t, die F ra g e der K o s te n se n k u n g u n d des P reisabbaues p ra k tis c h v o rw ä rts zu tre ib e n . M a n e rin n e rt s ich aber sehr d e u tlic h , daß v o n den h ö ch ste n S te lle n ü b e r die N o tw e n d ig k e it der K o s te n se n k u n g u n d des Preisabbaues im m e r w ie d e r u n d zu u n g e zä hlte n M a le n geredet w o rd e n is t. B e i den Reden ist es geblieben.
E in B ila n z s c h e m a is t gew iß eine schöne Sache. D ie B e m ü h u n g e n d a ru m w e rd e n tr o tz der groß en L ü c k e , die d a rin lie g t, daß e in Schlüssel f ü r U m s a tz u n d U m s c h la g a u c h h ie r m it n o ch n ic h t g e lie fe rt is t, a n e rk a n n t. Daß m a n G e sich tsp u n kte f ü r den G e s c h ä fts b e ric h t a u fs te llt, is t a u ch eine schöne Sache, selbst w e n n s ich diese Ge
s ic h ts p u n k te n u r a u f die F in a n z s e ite e rs tre c k e n . A u c h de r B e ru f des W irts c h a fts p rü fe rs is t f ü r m a n ch e v ie l
le ic h t eine schöne Sache. W a s h ilf t es ih m aber, w e n n er v o llk o m m e n in d er L u f t h ä n g t?
Das C h a ra k te ris tik u m der N o tv e ro rd n u n g h in s ic h tlic h d er L ö s u n g dieser F ra g e n is t, daß sie s ich se ite n la n g m it m e h r oder w e n ig e r o rg a n is a to ris c h e n E in z e lh e ite n befaßt.
D a n n g e h t ih r die Puste aus. Sie k a n n n ic h t m e h r. Sie h a t eine P flic h tr e v is io n g e b ra c h t, die s ich in der B ila n z p rü fu n g e rs c h ö p ft.
W e r es n ic h t g la u b t, lasse sich ü b e rze u g e n d u rc h den
§ 262 c A b s. I N r. 1, de r v o m B ila n z p r ü fe r n u r v e rla n g t, daß er „ i n d er B u c h fü h ru n g a u s re ic h e n d v o rg e b ild e t u n d e rfa h re n “ is t.
M a n k a n n m ir h ie r n ic h t e n tg e g e n h a lte n , daß A r t . X I V Abs. 1 des 1. T eiles der N o tv e ro rd n u n g die R e ich sreg ie ru n g e rm ä c h tig t, insbesondere
1. die B e fä h ig u n g z u r A u s ü b u n g d er T ä tig k e it als G rü n dungs- oder' B ila n z p r ü fe r v o n besonderen V o ra u s se tzungen a b h ä n g ig m a c h e n ,
2. a llg e m e in © A n w e is u n g e n f ü r die D u r c h fü h r u n g der G rü n d u n g s - oder B ila n z p r ü fu n g a u fs te lle n .
Selbst w e n n m a n h ie r d u rc h B e re c h tig u n g s te m p e l dem W ir ts c h a fts p r ü fe r e in P r iv ile g schaffen w ü rd e , w ü rd e die T atsache n ic h t aus der W e lt g e sch afft, daß die N o t
v e ro rd n u n g s ic h a u f die B ila n z p r ü fu n g b e s c h rä n k t u n d v o n d er B e trie b s p rü fu n g , also der W ir ts c h a fts p r ü fu n g , n ic h ts w e iß . Das g e h t a u c h besonders d a ra u s h e rv o r, daß der § 262 d folgendes b e s tim m t:
„ 1 . D e r V o rs ta n d h a t den B ila n z p rü fe rn die E in s ic h t der B ü c h e r u n d S c h rifte n d er G e se llsch a ft sow ie die U n te rs u c h u n g des Bestandes derG esellschaftskasse u n d der B estände a n W e rtp a p ie re n u n d W a re n zu g e statte n . 2. D ie B ila n z p r ü fe r k ö n n e n v o m V o rs ta n d a lle A u f k lä ru n g e n u n d N achw eise ve rla n g e n , w e lch e die so rg fä ltig e E r fü llu n g der ih n e n oblie g e nd e n P rü fu n g s p flic h t e rfo r d e rt.“
U n te r den S a ch ve rstä n d ig e n w ir d n ie m a n d b e h aupten w o lle n , daß diese B ila n z p rü fu n g , w ie sie die N o tv e ro rd n u n g v o rs ie h t, n ic h t v o n je d e m b e e id ig te n B ü c h e rre v is o r v o r
g enom m en w e rde n k a n n . Es is t a u c h g a r k e in Z w e ife l, daß sie v o n den n ic h t beeideten B ü c h e rre v is o re n ohne w e ite re s b e w e rk s te llig t w e rde n k a n n , da die B e e id ig u n g u n d ö ffe n tlic h e A n s te llu n g sich ja n ic h t n a c h den ta t sä c h lic h e n F ä h ig k e ite n u n d dem W isse n a lle in ric h te t, so ndern v o r a lle n D in g e n „ n a c h dem B e d ü rfn is f ü r die B e e id ig u n g u n d ö ffe n tlic h e A n s te llu n g “ .
Es is t also fe s tz u s te lle n , daß die N e u g e b u rt des W ir t s c h a fts p rü fe rs be re its to t is t, s a c h lic h to t, auch w e n n m an den W irts c h a fts p rü fe r s c h lie ß lic h v ie lle ic h t a lle in z u r V o rn a h m e der B ila n z p rü fu n g e n „ b e re c h tig e n “ w ü rd e . Solange die B e trie b s p rü fu n g n ic h t g e se tzlich v e ra n k e rt w ird , h a t der W irts c h a fts p r ü fe r eine sa ch lich e E x is te n z b e re c h tig u n g n ic h t. I m a u g e n b lic k lic h e n S ta d iu m kä m e le d ig lic h eine neue k le in e B e re c h tig u n g s o rg ie re in äußer
lic h e r A r t in Frage.
3. Die W a h l des Bilanzprüfers.
a) W a h l d u r c h d i e G e n e r a l v e r s a m m l u n g v o r A b la u f je d e n G e sch äftsja h re s, E r te i
lu n g des P rü fu n g s a u ftra g e s a n den g e w ä h lte n B ila n z p rü fe r d u rc h den V o rs ta n d .
W e r g e w ä h lt oder b e s te llt w e rde n k a n n , habe ic h schon in den A u s fü h ru n g e n zu Z iff. 2 gesagt.
Es b le ib t n a c h z u tra g e n , daß P rü fe r, a u f deren G e s c h ä fts fü h ru n g die z u p rü fe n d e G esellschaft m aßgebenden E in flu ß h a t, als B ila n z p rü fe r w eder g e w ä h lt n o ch b e s te llt w e rde n d ü rfe n . V o r
stands- u n d A u fs ic h ts ra tm itg lie d e r u n d Gesell
sch a ftsa n g e ste llte k o m m e n g ru n d s ä tz lic h n ic h t in Frage.
b) W i d e r s p r u c h . Gegen die W a h l k a n n W id e rs p ru c h e rhoben w e rd e n zu P ro to k o ll der G e n e ra lv e rs a m m lu n g im Interesse der Gesell
s c h a ft v o m V o rs ta n d , dem A u fs ic h ts ra t oder e in e r 10 % des G ru n d k a p ita ls e rre ic h e n d e n M in d e rh e it.
D ie se r M in d e rh e ite n w id e rs p ru c h w ir d n u r b e rü c k s ic h tig t, w e n n g la u b h a ft g e m a c h t w ird , daß die die M in d e rh e it b ild e n d e n A k tio n ä r e seit m in de ste n s d re i M o n a te n , v o n der G e n e ra lv e r
s a m m lu n g z u rü c k g e re c h n e t, In h a b e r der A k tie n sin d . G la u b h a ftm a c h u n g d u rc h e id e s s ta ttlic h e V e rs ic h e ru n g v o r e in e m G e ric h t oder N o ta r.
D ie E n ts c h e id u n g ü b e r den W id e rs p ru c h lie g t n a c h A n h ö ru n g der B e te ilig te n b e im G e ric h t des Sitzes der G e se llsch a ft. K e in B esch w e rd ere ch t.
E r fo lg des W id e rs p ru c h s h a t die e n d g ü ltig e B e s te llu n g a n d e re r B ila n z p rü fe r n a c h A n h ö ru n g der In d u s trie - u n d H a n d e ls k a m m e r z u r Folge.
c) W i d e r r u f . D ie B ila n z p rü fe rw a h l k a n n auch v o r A b s c h lu ß der P rü fu n g d u rc h die G e n era l
v e rs a m m lu n g w id e rru fe n w e rde n . Is t der B ila n z p rü fe r d u rc h das G e ric h t b e s te llt, W id e r r u f d u rc h dieses a u f A n tr a g des V o rsta nd e s.
d) U n t e r b l i e b e n e W a h l . Is t W a h l d u rc h G e n e ra lv e rs a m m lu n g n ic h t e rfo lg t, d a n n a u f A n tra g des V orstandes, des A u fs ic h ts ra ts oder e i n e s A k tio n ä r s e n d g ü ltig e B e s te llu n g des B ila n z p rü fe rs d u rc h das G e ric h t des Gesell
s ch a ftsitze s n a ch A n h ö ru n g d er H a n d e ls k a m m e r.
0
I
Fortsetzung: Was bring t die PflieM revision? 9 B | R e visio n sw e se n D ies g ilt a u c h bei A b le h n u n g der A n n a h m e des
P rü fu n g s a u ftra g e s d u rc h ein e n g e w ä h lte n B ila n z p rü fe r, bei V e rh in d e ru n g a m re c h tz e itig e n A b sch lu ß d er P rü fu n g , w e n n die G e n e ra lv e rs a m m lu n g e in e n anderen P rü fe r n ic h t w ä h lt. (§ 262 b.)
4. Der Prüfungsbericht.
S c h riftlic h e r B e ric h t ü b e r das E rg e b n is d u rc h den B ila n z p rü fe r. Besondere F e s ts te llu n g , ob die B u c h fü h ru n g , d e r Ja h re sa b sch lu ß u n d der G e s c h ä fts b e ric h t den oben schon m e h rfa c h e rw ä h n te n V o rs c h rifte n entsprechen u n d ob der V o rs ta n d die v e rla n g te n A u fk lä r u n g e n u n d Nachw eise g e lie fe rt h a t. U n te rz e ic h n u n g des B e rich te s d u rc h den P rü fe r. B e r ic h t dem A u fs ic h ts r a t vo rleg e n . R e c h t jedes A u fs ic h ts ra tm itg lie d e s z u r E in s ic h tn a h m e .
I n seinen B e m e rk u n g e n z u m G e s c h ä fts b e ric h t A ngabe des A u fs ic h ts ra ts , w e lch e Stelle B ila n z p rü fu n g v o rg e n o m m e n h a t, u n d S te llu n g n a h m e z u m P rü fe rb e ric h t.
A u fs ic h ts r a t h a t fe rn e r in der ü b e r den Jahre sa b sch lu ß beschließenden G e n e ra lv e rs a m m lu n g A u s k u n ft d a rü b e r zu e rte ile n , ob die P rü fu n g n a ch ih re m abschließenden E rg e b n is zu w e s e n tlic h e n B e a n sta n d u n g e n A n la ß ge
geben h a t oder n ic h t. (§ 262 e.)
5. Der Bestätigungsvermerk.
Sind n a c h dem abschließenden E rg e b n is der P rü fu n g w e s e n tlic h e E in w e n d u n g e n n ic h t zu erheben, so haben die B ila n z p r ü fe r dies d u rc h ein e n V e rm e rk zu b e s tä tig e n ; der B e s tä tig u n g s v e rm e rk m uß ergeben,
ob n a c h p flic h tg e m ä ß e r P rü fu n g a u f G ru n d der B ü c h e r u n d S c h rifte n der G e se llsch a ft sow ie der v o m V o rs ta n d e rte ilte n A u fk lä r u n g e n u n d N a ch weise die B u c h fü h ru n g , der Ja h re s a b s c h lu ß u n d der G e s c h ä fts b e ric h t den ge se tzlich en V o rs c h rifte n e n t
sprechen.
D e r W o r t la u t des B e s tä tig u n g s v e rm e rk s is t in a lle V e rö ffe n tlic h u n g e n u n d V e rv ie lfä ltig u n g e n des Ja h re s abschlusses a u fz u n e h m e n . (§ 262 f.)
6. Die H aftung der Bilanzprüfer.
§ 262 g le g t den B ila n z p r ü fe r n sow ie ih re n H ilf s personen g e w issenhafte u n d u n p a rte ilic h e P rü fu n g u n d V e rs c h w ie g e n h e it a u f. Es is t n u r fo lg e ric h tig , w e n n a u ch die u n b e fu g te V e rw e rtu n g v o n bei d er P r ü fu n g zu ta ge ge
tre te n e n G eschäfts- u n d B e trie b sge h e im n isse n v e rb o te n is t.
D ie H a ftu n g h a k t h ie r bei der V e rle tz u n g der O blie g e n h e ite n e in im H in b lic k a u f e in e n h ie ra u s der G e se llsch a ft e n tsta n d e n e n Schaden. G e sa m ts c h u ld n e ris c h e H a ftu n g m e h re re r Personen. S o w e it is t die H a ftu n g u n b e s c h rä n k t.
E in s c h rä n k u n g e n d er H a ftu n g s in d vo rg e se h e n bei F a h rlä s s ig k e it, w o b e i s ich die H a ftp flic h t f ü r eine P rü fu n g a u f R M . 1 0 0 0 0 0 .— b e s c h rä n k t, a u c h bei B e te ilig u n g m e h re re r P ersonen a n d er P rü fu n g oder, w e n n m eh re re z u m S chadenersatz v e rp flic h te n d e H a n d lu n g e n begangen w o rd e n sind.
B e i V o rs a tz is t die H a ftu n g e n tsp re ch e n d b e s c h rä n k t, aber n u r, w e n n m e h re re P ersonen h a fte n , u n d h ie r zu g u n s te n derer, die selbst n ic h t v o rs ä tz lic h g e h a n d e lt haben.
D ie v o rh e r e rw ä h n te S c h w e ig e p flic h t e rs tre c k t s ic h , n ic h t n u r n a c h außen, so n d ern g ilt a u c h in te rn , w e n n die P rü fu n g d u rc h eine sogenannte P rü fu n g s g e s e lls c h a ft v o r ge n om m e n w o rd e n is t, u n d z w a r gegenüber dem A u f s ic h ts ra t als so lch e n u n d den M itg lie d e rn des A u fs ic h ts ra ts der P rü fu n g s g e s e lls c h a ft.
r
D ie se r S ch u tz der g e p rü fte n G e se llsch a ft gegenüber der P rü fu n g s g e s e lls c h a ft is t d u rc h a u s b e re c h tig t, z u m a l ja n a ch § 246 H G B . die A u fg a b e des A u fs ic h ts ra ts g ru n d s ä tz lic h in der Ü b e rw a c h u n g „ d e r G e s c h ä fts fü h ru n g in a lle n Z w e ig e n der V e r w a ltu n g “ b e steh t. D ie A n g e le g e n h e ite n e in e r g e p rü fte n G e se llsch a ft gehen also den A u f s ic h ts ra t der P rü fu n g s g e s e lls c h a ft g ru n d s ä tz lic h n ic h ts a n. W a r u m h ie r in e in e m w e ite re n Satz bei dieser Sach
lage b e s tim m t w ir d , daß der A u fs ic h ts ra tv o rs itz e n d e der P rü fu n g s g e s e lls c h a ft u n d sein S te llv e rtre te r die v o n der P rü fu n g s g e s e lls c h a ft e rs ta tte te n B e ric h te einsehen und die h ie rb e i e rla n g te n K e n n tn is s e v e rw e rte n d ü rfe n , s o w e it es die E r fü llu n g der Ü b e rw a c h u n g s p flic h t des A u fs ic h ts ra ts e rfo rd e rt, is t n ic h t e rfin d lic h . D a m it is t die a n s ich v o rh e r gegebene w e r tv o lle B e s tim m u n g der a b so lu te n N e u tra li
s ie ru n g der B ila n z p r ü fe r p ra k tis c h ta ts ä c h lic h w ie d e r g e s tric h e n . N ie m a n d v e rm a g z u v e rh in d e rn , daß die e rla n g te n K e n n tn is s e d u rc h „ S tr o h m ä n n e r “ v e rw e rte t w e rd e n .
D ie H a ftu n g s a n s p rü c h e v e rjä h re n in 5 J a h re n . V e r
tra g lic h e r A u s s c h lu ß oder B e s c h rä n k u n g der H a ftu n g d u rc h V e rtra g is t u n z u lä s s ig .
I I . D i e G r ü n d u n g s r e v i s i o n . 1. Prüfung nur durch Beschluß der GV.
O b w o h l die E in fü h r u n g d er P flic h tr e v is io n gerade f ü r G rü n d u n g s Vorgänge m it R ü c k s ic h t a u f die s ic h o f t sehr w e it e rstre c k e n d e n fin a n z ie lle n V o rg ä n g e u n d A u s w ir k u n g e n e rfo rd e rlic h w ä re , m a c h t die N e u fa ssun g des
§ 266 H G B . die V o rn a h m e e in e r P r ü fu n g u n d die Be
s te llu n g v o n P rü fe rn h ie r v o n e in e m B eschluß der Ge
n e ra lv e rs a m m lu n g m it e in fa c h e r S tim m e n m e h rh e it ab
h ä n g ig .
S e lb s tv e rs tä n d lic h is t, daß bei der A b s tim m u n g A k t io n ä re, die z u g le ic h M itg lie d e r des V o rsta nd e s oder A u f s ic h ts ra ts s in d , v o n je d e m S tim m re c h t ausgeschlossen sind in eig e n er Sache, w e n n s ich also die P r ü fu n g a u f V o r
gänge e rs tre c k e n s o ll, die m it der dem V o rs ta n d oder dem A u fs ic h ts r a t zu e rte ile n d e n E n tla s tu n g oder d er E in le i
tu n g eines R e c h ts tre its zw isch e n V o rs ta n d s - oder A u f s ic h ts ra tm itg lie d e rn u n d d er G e se lls c h a ft Z usam m en
h ä n ge n .
2
. Bei Ablehnung des Prüfungsantrages,der s ich n ic h t n u r a u f die G rü n d u n g s v o rg ä n g e , sondern a u c h a u f n ic h t lä n g e r als z w e i J a h re z u rü c k lie g e n d e Ge
s c h ä fts fü h ru n g s v o rg ä n g e e rs tre c k e n k a n n , k a n n das G e ric h t des G e se llsch a ftsitze s a u f A n tr a g e in e r 10 % des G ru n d k a p ita ls e rre ic h e n d e n M in d e rh e it P r ü fe r b e stelle n.
D ie se r M in d e rh e its a n tra g h a t n u r E r fo lg , w e n n V e r
d a c h tg rü n d e b e ig e b ra c h t w e rd e n , daß bei dem b e tre ffe n de n V o rg a n g U n re d lic h k e ite n oder grobe V e rle tz u n g e n des Gesetzes oder des G e se llsch a ftsve rtra g e s s ta ttg e fu n d e n haben.
A n m . : B is z u r E n ts c h e id u n g ü b e r A n tr a g A k tie n h in te rle g u n g . F e rn e r G la u b h a ftm a c h u n g , daß die A n tra g s te lle r m in d e s te n s se it d re i M o n a te n , v o n der G V . z u rü c k g e re c h n e t, In h a b e r der A k tie n sin d . E n ts p re chende e id e s s ta ttlic h e V e rs ic h e ru n g v o r G e ric h t oder N o ta r.
3. Bestellung anderer Prüfer.
D ie u n te r Z iff. 2 e rw ä h n te 10 % M in d e rh e it is t, fa lls d u rc h d ie G V . P rü fe r b e s te llt s in d , b e re c h tig t,
457
b e im G e ric h t des G esellschaftsitzes A n tr a g a u f B e s te llu n g a n d e re r P ersonen zu P rü fe rn zu ste lle n .
A n m . : A n tra g s te llu n g is t an eine F ris t v o n zw ei W o c h e n s e it dem Tage der G V . gebunden.
4. Besonderheiten bei der Prüferbestellung durch Gericht.
a) A n h ö ru n g des V o rsta nd e s u n d A u fs ic h ts ra ts v o r B e s te llu n g .
b) Im F a lle eines M in d e rh e its a n tra g e s k a n n die B e s te llu n g a u f V e rla n g e n v o n e in e r nach fre ie m Erm essen zu b e stim m e n d e n S ic h e rh e its le is tu n g a b h ä n g ig g e m a c h t w e rde n , w e n n g la u b h a ft g e m a c h t w ir d , daß der G e se llsch a ft aus der Z u r ü c k w e is u n g des A n tra g e s d u rc h das G e ric h t oder bei U n b e g rü n d e th e it des A n tra g e s (§ 267 Abs. 4 Satz 2 H G B .) oder n a ch den V o rs c h rifte n des B G B . gegen die K lä g e r oder e in ze ln e vo n ih n e n e in E rs a tz a n s p ru c h z u s te h t oder er
w a ch se n k a n n .
5. Auswahl und Verantwortlichkeit der Bilanz
prüfer.
D ie d ie s b e züg lich bei d er B e sp re chu n g der P flic h t
re v is io n b e h a n d e lte n V o rs c h rifte n u n te r I, Z iff. 2 u n d 6 fin d e n entsprechende A n w e n d u n g . D ie V o r s c h rift u n te r I Z iff. 2 n u r bei g e ric h tlic h e r B e s te llu n g der P rü fe r. D ie s le tz te re h e iß t also, daß, selbst w e n n die Re
g ie ru n g v o n ih r e r E rm ä c h tig u n g in R ic h tu n g W ir t s c h a fts p rü fe r, die w ir u n te r I Z iff. 2 besprachen, Ge
b ra u c h m a c h t, f ü r die n o rm a le G rü n d u n g s re v is io n das W irts c h a fts p rü fe rp rin z ip schon d u rc h b ro c h e n is t.
6. Aufgabenkreis der Gründungsprüfer.
a) E in s ic h tn a h m e der d u rc h den V o rs ta n d v o r
zu le genden B ü c h e r u n d S c h rifte n d e r Gesell
s c h a ft, U n te rs u c h u n g des Kassenbestandes u n d der W e rtp a p ie r- u n d W a ren b e stä n d e.
b) D ie P rü fe r k ö n n e n v o n dem V o rs ta n d a lle fü r die s o rg fä ltig e E r fü llu n g der P rü fu n g s p flic h t e rfo rd e rlic h e n A u fk lä r u n g e n u n d Nachw eise
v e rla n g e n .
c) D e r P rü fu n g s b e ric h t is t v o n den P rü fe rn u n v e rz ü g lic h dem V o rs ta n d u n d z u m H a n d e ls
re g is te r d er H a u p tn ie d e rla s s u n g e in zu re ic h e n , u n d v o n dem V o rs ta n d bei der B e ru fu n g der n ä c h s te n G e n e ra lv e rs a m m lu n g als G egenstand der B e sch lu ß fa ssu n g a n z u k ü n d ig e n .
d) B e i A b le h n u n g der P rü fe rb e s te llu n g d u rc h G V.
usw . n a c h Z iffe r 2 G V .-B e s c h lu ß ü b e r K o s te n tra g u n g .
B e i A b le h n u n g der P rü fe re rn e n n u n g d u rc h G e ric h t, oder w e n n s ich M in d e rh e ite n a n tra g n a c h dem P rü fu n g s e rg e b n is als u n b e g rü n d e t e rw e is t, s in d die A k tio n ä r e , denen V o rs a tz oder grobe F a h rlä s s ig k e it z u r L a s t fä llt , a ls G esam t
s c h u ld n e r f ü r den der G e se llsch a ft d u rc h den A n tr a g e n tsteh e n d e n Schaden h a ftb a r. (§ 267 H G B .)
7. Die Haftungsansprüche der Gesellschaft aus der Gründung.
a) G e l t e n d m a c h u n g .
D ie A n s p rü c h e gegen die G rü n d e r, die E m is s io n s hä u ser, M itg lie d e r des V o rsta nd e s u n d des A u fs ic h ts ra ts
und. aus v o r der G rü n d u n g v e re in b a rte n E rw e rb s -G e sc h ä fte n (§§ 202 bis 204, 208 H G B .) oder die A n s p rü c h e aus der G e s c h ä fts fü h ru n g gegen V o rs ta n d - u n d A u fs ic h ts ra tm itg lie d e r m üssen a u f Beschluß der G V . m it e in fa c h e r S tim m e n m e h rh e it oder a u f V e rla n g e n e in e r sch o n u n te r Z iff. 2 e rw ä h n te n 10 % - M in d e r h e it g e lte nd g e m a c h t w erden.
E rs a tz a n s p rü c h e aus T a ts a c h e n des P rü fu n g s b e ric h ts gegen die G rü n d e r, die M itg lie d e r des V o rs ta n d e s u n d des A u fs ic h ts ra ts u n d aus v o r der G rü n d u n g g e tro ffe n e n V e r
e in b a ru n g e n m üssen a u f Beschluß de r G V . m it e in fa c h e r S tim m e n m e h rh e it oder a u f V e rla n g e n e in e r 20 % - M in d e r h e it des G ru n d k a p ita ls g e ltend g e m a c h t w erden.
b) F ü h r u n g d e s R e c h t s t r e i t s.
Z u lä s s ig k e it der W a h l besonderer V e rtre te r d u rc h die G V . Is t die G e lte n d m a c h u n g des A n s p ru c h s v o n der M in d e rh e it v e rla n g t, so k ö n n e n die v o n dieser bezeich- neten Personen d u rc h das G e ric h t des Sitzes der G esell
s c h a ft als deren V e rtre te r z u r F ü h r u n g des R e ch ts
s tre its b e s te llt w e rd e n . Im ü b rig e n bew endet es bei den V o rs c h rifte n des § 2 4 7 ; diese k o m m e n a u c h d a n n z u r A n w e n d u n g , w e n n die G e lte n d m a c h u n g des A n s p ru c h s v o n der M in d e rh e it v e rla n g t is t. (§ 268 H G B .)
c) F r i s t .
A n s p ru c h a u f M in d e rh e its v e rla n g e n in n e rh a lb d re i M o n a te n se it dem T age der G V . P r o to k o ll der G V ., so
w e it es G e lte n d m a c h u n g des A n s p ru c h s b e trifft, is t der K la g e in ö ffe n tlic h b e g la u b ig te r A b s c h r ift b e iz u fü g e n .
d) A k t i e n h i n t e r l e g u n g .
D ie M in d e rh e it h a t den z e h n te n T e il u n d im F a lle der Z iffe r 7 a A b s. 2 den z w a n z ig s te n T e il des G ru n d k a p ita ls in A k tie n f ü r die R e c h ts tre itd a u e r zu h in te rle g e n . G la u b h a ftm a c h u n g d er A k tie n in h a b e rs c h a ft e n tsprechend Z iff. 2 A n m e rk u n g .
V o rz e itig e R ü c k n a h m e d er h in te rle g te n A k tie n k a n n P ro z e ß g e ric h t g e statte n .
e) S i c h e r h e i t l e i s t u n g .
B e i G la u b h a ftm a c h u n g des B e k la g te n v o n ih m zu stehenden oder e rw achsenen E rs a tz a n s p rü c h e n n a c h g) oder B G B . gegen M in d e rh e it, k a n n G e ric h t n a c h fre ie m Erm essen S ic h e rh e itle is tu n g d u rc h M in d e rh e it a n o rd n e n . V o rs c h rifte n d er Z P O . ü b e r F ris ts e tz u n g u n d F ris tv e r sä u m n is fin d e n A n w e n d u n g .
f) V e r p f l i c h t u n g d e r M i n d e r h e i t z u r T ra g u n g der d er G e se llsch a ft zu L a s t fa lle n d e n K o s te n des R e c h ts tre its .
g) H a f t u n g d e r A k t i o n ä r e
f ü r Schaden d u rc h u n b e g rü n d e te K la g e seitens der A k t io nä re als G e sa m tsch u ld n e r, w e n n ih n e n V o rs a tz oder grobe F a h rlä s s ig k e it z u r L a s t f ä llt . (§ 269 H G B .)
h) V e r z i c h t a u f H a f t u n g s a n s p r ü c h e seitens der G e se llsch a ft n u r m ö g lic h , w e n n v o n den die M in d e rh e it b ild e n d e n A k tio n ä r e n so v ie le z u s tim m e n , daß die A k tie n der ü b rig e n n ic h t m e h r den z e h n te n u n d im F a ll d er Z iffe r 7 a A b s. 2 den z w a n z ig s te n T e il des G ru n d k a p ita ls d a rs te lle n . G ilt a u c h f ü r V e rg le ic h . (§ 270 H G B .)
C a rl F lu h m e .
