ASW Akademie für Steuerrecht und Wirtschaft des Steuerberaterverbandes Westfalen-Lippe e.V.
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Die Einkommensteuererklärung 2017 für Arbeitnehmer
-Arbeitnehmerveranlagung-
Referenten: Diplom- Finanzwirt Björn Bieling
Diplom- Finanzwirt Raphael Overhage
Stand: 02/2018
Inhalt
1 Hauptvordruck ... 13
1.1 Abgabefristen und Form der Abgabe ... 13
1.2 Der Hauptvordruck in der Übersicht ... 15
1.2.1 Allgemeine Angaben (Zeile 6-35) ...15
1.2.2 Veranlagungsform (Zeile 24) ...15
1.2.3 Kontoverbindung (Zeile 25-28) ...16
1.2.4 Sonderausgaben ...17
1.2.5 Kirchensteuer (Zeile 42) ...18
1.2.6 Aufwendungen für die eigene Berufsausbildung (Zeile 43-44) ...19
1.2.7 Spenden und Mitgliedsbeiträge (Zeile 45-56) ...19
1.2.8 Außergewöhnliche Belastungen ...20
1.2.9 Haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse, Dienstleistungen und Handwerkerleistungen (Zeile 71-79) ...23
1.2.10 Antrag auf Arbeitnehmer-Sparzulage (Zeile 91) ...26
1.2.11 Steuerermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer (Zeile 92) ...26
1.2.12 Steuerbegüngstigung für schutzwürdige Kulturgüter (Zeile 93) ...26
1.2.13 Verlustabzug/Spendenvortrag (Zeile 94-95) ...26
1.2.14 Einkommensersatzleistungen (Zeile 96) ...27
1.2.15 Ergänzende Angaben zur Steuererklärung – qualifiziertes Freitextfeld (Zeile 98) ...27
1.2.16 Erklärung zur Mitwirkung eines Angerhörigen der steuerberatenden Berufe bei der Erstellung der Steuererklärung (Zeile 100) ...27
1.3 Gesetzesänderungen ... 28
1.3.1 Erhöhung Grundfreibetrag ...28
1.3.2 Ausgleichsleistungen zur Vermeidung eines Versorgungsausgleichs ...28
1.3.3 Belegvorhaltepflicht statt Belegvorlagepflicht ...28
1.3.4 § 156 AO und Kleinbetragsverordnung ...28
1.3.5 Wirkung der Datenübermittlung Dritter ...29
1.3.6 Neue Korrekturvorschriften § 173a AO und § 175b AO ...29
1.3.7 Automationsgestützte Bearbeitung von Steuererklärungen ...30
1.4 Aktuelle Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung... 30
1.4.1 Keine Zusammenveranlagung für die Partner einer nichtehelichen
verschiedengeschlechtlichen Lebensgemeinschaft ...30
1.4.2 Zuwendungen an kommunale Wählervereinigungen ...31
1.4.3 Kein Sonderausgabenabzug einer Versorgungsrente bei fortbestehender Geschäftsführerstellung des Vermögensübergebers ...31
1.4.4 Nachweis der Hilflosigkeit ab 2017 ...32
1.4.5 Sonderausgabenabzug für vom Erben gezahlte Kirchensteuer ...33
1.4.6 Erteilung von Zuwendungsbestätigungen nach amtlich vorgeschriebenem Muster in Form von schreibgeschützten Dateien ...34
1.4.7 Außergewöhnliche Belastungen ...35
1.4.8 Steuerermäßigung bei Aufwendungen für haushaltsnahe Beschäftigungsverhältnisse und für die Inanspruchnahme haushaltsnaher Dienstleistungen ...42
1.4.9 Geldleistungen für Kinder in Vollzeitpflege und Heimerziehung ...50
1.4.10 Ablauf der Festsetzungsfrist bei Antragsveranlagung ...50
2 Anlage WA-ESt ... 51
2.1 Wann ist die Anlage WA-ESt auszufüllen? ... 51
2.2 Die Anlage WA-ESt in der Übersicht ... 51
2.2.1 Zeitweise unbeschränkte Steuerpflicht (Zeile 4-9) ...51
2.2.2 Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag (Zeile 10-15) ...51
2.2.3 Weiterer Wohnsitz im Ausland (Zeile 18-19) ...52
2.2.4 Länderbezogener Bericht multinationaler Unternehmensgruppen (Zeile 20) ...52
3 Anlage N ... 53
3.1 Wann ist die Anlage N auszufüllen? ... 53
3.2 Die Anlage N in der Übersicht ... 53
3.2.1 Bruttoarbeitslohn (Zeile 5-10) ...53
3.2.2 Versorgungsbezüge (Zeile 11-15) ...53
3.2.3 Entschädigungen / Arbeitslohn und Versorgungsbezüge für mehrere Jahre (Zeile 16-20) ...53
3.2.4 Arbeitslohn ohne Steuerabzug (Zeile 21) ...54
3.2.5 Steuerfreier Arbeitslohn bei Auslandstätigkeit (Zeile 22-25)...54
3.2.6 Grenzgänger (Zeile 26) ...54
3.2.7 Steuerfreie Aufwandsentschädigungen/Einnahmen (Zeile 27) ...55
3.2.8 Lohn-/Entgeltersatzleistungen (Zeile 28-29) ...55
3.2.9 Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (Zeile 31-39) ...56
3.2.10 Aufwendungen für Arbeitsmittel (Zeile 41-42) ...58
3.2.11 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer (Zeile 43) ...58
3.2.12 Fortbildungskosten (Zeile 44) ...58
3.2.13 Weitere Werbungskosten (Zeile 46-48) ...59
3.2.14 Reisekosten bei Auswärtstätigkeit (Zeilen 49-57) ...59
3.2.15 Mehraufwendungen für doppelte Haushaltsführung (Zeilen 61-87) ...60
3.2.16 Werbungskosten in Sonderfällen (Zeile 91-96) ...61
3.3 Gesetzliche Änderungen ... 62
3.3.1 Grenzwerte für Pflichtveranlagungen ...62
3.3.2 Neuer Tatbestand für Pflichtveranlagungen ...62
3.3.3 Steuerklassenwechsel bei Ehegatten/Lebenspartnern ab 2018 ...63
3.3.4 Steuerbefreiung für unentgeltliches oder verbilligtes Aufladen beim Arbeitgeber ...63
3.4 Aktuelle Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung... 64
3.4.1 Wo beginnt ein Frühstück? ...64
3.4.2 Allgemeinverfügung zur Steuerpflicht der laufenden Zuwendungen eines Arbeitgebers an eine umlagefinanzierte Zusatzversorgungseinrichtung ...65
3.4.3 Anwendungsschreiben zum Gesetz zur steuerlichen Förderung von Elektromobilität im Straßenverkehr ...66
3.4.4 Überlassung von (Elektro-)Fahrrädern an Arbeitnehmer...69
3.4.5 Keine Steuerfreiheit einer Zulage für Dienst zu wechselnden Zeiten eines Polizeibeamten ...74
3.4.6 Zuzahlungen des Arbeitnehmers bei der Firmenwagenbesteuerung ...75
3.4.7 Erste Tätigkeitsstätte/Sammelpunkt ...78
3.4.8 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer ...85
3.4.9 Reisekosten ...93
3.4.10 Doppelte Haushaltsführung ...97
4 Anlage N-AUS ... 108
4.1 Wann ist die Anlage N-AUS auszufüllen? ... 108
4.2 Die Anlage N in der Übersicht ... 108
4.2.1 Steuerfreistellung nach DBA, sonstiger zwischenstaatlicher Übereinkommen oder Anwendung des Auslandstätigkeitserlasses (ATE) (Zeile 5-6) ...108
4.2.2 Allgemeine Angaben (Zeile 7-34) ...109
4.2.3 Angaben zum Arbeitslohn Zeile 35-70 ...109
4.2.4 Werbungskosten (Zeile 71-75) ...110
4.2.5 Besondere Lohnbestandteile (Zeile 76-80) ...111
5 Anlage V ... 112
5.1 Wann ist die Anlage V auszufüllen? ... 112
5.2 Die Anlage V in der Übersicht ... 113
5.2.1 Änderungen der Anlage V 2017 gegenüber der Anlage V 2016 ...113
5.2.2 Anteile an Einkünften (Zeilen 25 bis 29) ...120
5.2.3 Andere Einkünfte (Zeilen 31 und 32) ...120
5.2.4 Werbungskosten (Zeilen 33 bis 51) ...121
5.2.5 Zusätzliche Angaben (Zeile 52) ...129
5.3 Aktuelle Rechtsprechung ... 129
5.3.1 Anschaffungsnahe Herstellungskosten ...129
5.3.2 Aufwendungen für die Erneuerung einer Einbauküche ...133
5.3.3 Durchleitung eines Darlehensbetrags durch ein Kontokorrentkonto ...135
5.3.4 Einkunftserzielungsabsicht – Aufgabe der Vermietungsabsicht bei einem Mietverhältnis unter nahen Angehörigen ...137
5.3.5 Einkunftserzielungsabsicht bei Miteigentümergemeinschaften ...139
5.3.6 Einkunftserzielungsabsicht – Einbeziehung von Unterbrechungszeiten in den Prognosezeitraum ...140
5.3.7 Einkunftserzielungsabsicht – Wegfall der Einkunftserzielungsabsicht bei einer langjährig leerstehenden Wohnung ...141
5.3.8 Erhaltungsaufwendungen – Übergang nicht verbrauchter verteilter Erhaltungsaufwendungen nach § 82b EStDV bei Rechtsnachfolge ...143
5.3.9 Einmalentschädigung, die anlässlich der Überspannung eines Grundstücks
mit einer Hochspannungsleitung gezahlten wird ...146
5.3.10 Nachträgliche Schuldzinsen als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung ...147
5.3.11 Verbilligte Vermietung zu Wohnzwecken i. S. d. § 21 Abs. 2 EStG ...149
5.3.12 Vorab entstandene Werbungskosten bei einem gescheiterten Anschaffungsgeschäft ...150
6 Anlage R ... 152
6.1 Wann ist die Anlage R auszufüllen ... 152
6.2 Die Anlage R in der Übersicht ... 153
6.2.1 Änderungen der Anlage R 2017 gegenüber der Anlage R 2016 ...153
6.2.2 Leibrenten/ Leistungen (Zeile 4 bis 13) ...153
6.2.3 Leibrenten (Zeilen 14 bis 20) ...156
6.2.4 Steuerstundungsmodelle (Zeile 21) ...157
6.2.5 Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen und aus der betrieblichen Altersversorgung (Zeilen 31 bis 51) ...157
6.2.6 Werbungskosten (Zeilen 52 bis 59) ...158
6.3 Rechtsprechung ... 159
6.3.1 Berücksichtigung der Beiträge anderer Versorgungseinrichtungen bei der Anwendung der Öffnungsklausel ...159
6.3.2 Kapitalauszahlungen aus einem Pensionsfonds ...160
6.3.3 Sterbegeld aus einem berufsständischen Versorgungswerk...163
7 Anlage Kind ... 165
7.1 Wann ist die Anlage Kind auszufüllen? ... 165
7.2 Die Anlage Kind in der Übersicht ... 165
7.2.1 Angaben zum Kind und zu den Kindschaftsverhältnissen (Zeile 4-15) ...165
7.2.2 Angaben für ein volljähriges Kind und zu dessen Erwerbstätigkeit (Zeile 16- 27) ...166
7.2.3 Kranken- und Pflegeversicherung (Zeile 31-37) ...168
7.2.4 Übertragung des Kinderfreibetrags / des Freibetrags für den Betreuungs- und Erziehungs- oder Ausbildungsbedarf (Zeile 38-43) ...168
7.2.5 Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (Zeile 44-49) ...169
7.2.6 Freibetrag zur Abgeltung eines Sonderbedarfs bei Berufsausbildung eines volljährigen Kindes (Zeile 50-53) ...169
7.2.7 Schulgeld (Zeile 61-63) ...169
7.2.8 Übertragung des Behinderten- oder Hinterbliebenen-Pauschbetrags (Zeile 64-66) ...170
7.2.9 Kinderbetreuungskosten (67-73) ...170
7.3 Gesetzesänderungen ... 170
7.3.1 Höhe von Kindergeld und Kinderfreibeträgen ...170
7.3.2 Antragsfrist ...171
7.4 Aktuelle Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung... 171
7.4.1 Steuerliche Berücksichtigung volljähriger Kinder nach § 32 Absatz 4 S. 2 und 3 EStG ab 2012 ...171
7.4.2 Anwendungsschreiben zum Entlastungsbetrag für Alleinerziehende ...182
7.4.3 Übertragung des Kinderfreibetrags bei Betreuungs- und Barunterhalt ...191
7.4.4 Berücksichtigung von Pflegekindern nach § 32 Abs. 1 Nr. 2 EStG bei minderjährigen Flüchtlingen ohne Begleitung ...192
8 Anlage Vorsorgeaufwand ... 194
8.1 Wann ist die Anlage Vorsorgeaufwand auszufüllen? ... 194
8.2 Die Anlage Vorsorgeaufwand in der Übersicht ... 194
8.2.1 Beiträge zur Altersvorsorge (Zeile 4-10)...194
8.2.2 Anspruch auf steuerfreie Zuschüsse, Arbeitgeberbeiträge oder Beihilfen (Zeile 11) ...194
8.2.3 Beiträge zur inländischen Kranken- und Pflegeversicherung (Zeile 12-45) ...195
8.2.4 Weitere sonstige Vorsorgeaufwendungen (Zeile 46-52) ...195
8.2.5 Ergänzende Angaben zu Vorsorgeaufwendungen (Zeile 53-58) ...196
8.3 Aktuelle Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung... 196
8.3.1 BMF-Schreiben zu Vorsorgeaufwendungen ...196
8.3.2 Sonderausgabenabzug für Sozialversicherungsbeiträge im Ausland tätiger und in Deutschland wohnender Arbeitnehmer ...201
8.3.3 Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags ...202
9 Anlage AV ... 203
9.1 Wann ist die Anlage AV auszufüllen? ... 203
9.2 Die Anlage AV in der Übersicht ... 203
9.2.1 Zusätzlicher Sonderausgaben-Abzug (Zeile 6-8) ...203
9.2.2 Unmittelbare Begünstigung (Zeile 9-18) ...203
9.2.3 Mittelbare Begünstigung (Zeile 19) ...204
9.2.4 Kinderzulage (Zeile 20-23) ...204
9.3 Gesetzliche Änderung ... 204
10 Anlage Unterhalt ... 205
10.1 Wann ist die Anlage Unterhalt auszufüllen? ... 205
10.2 Die Anlage Unterhalt in der Übersicht ... 206
10.2.1 Haushalt, in dem die unterstützte Person lebt (Zeile 4-6)...206
10.2.2 Aufwendungen für den Unterhalt (Zeile 7-16) ...207
10.2.3 Unterhaltsleistungen an im Ausland lebende Personen (Zeile 17-26) ...207
10.2.4 Angaben zur unterstützten Person (Zeile 31-44) ...207
10.2.5 Einkünfte und Bezüge der unterstützten Person (Zeile 45-54) ...208
10.3 Gesetzesänderungen ... 209
10.4 Aktuelle Verwaltungsanweisungen und Rechtsprechung... 209
10.4.1 Berechnung des Unterhaltshöchstbetrags bei gleichgestellten Personen .209 10.4.2 Beweisanforderungen für Unterhaltszahlungen an Angehörige im Ausland - Nachweis einer Bargeldübergabe ...211
10.4.3 Keine Begrenzung der Berücksichtigung einer zum Teil auch für das nächste Kalenderjahr geleisteten Unterhaltszahlung ...212
10.4.4 Berechnung der Opfergrenze ...215
10.4.5 Unterhaltszahlungen von Eltern an ihre mit ihrem Lebensgefährten zusammenlebenden Tochter ...217
10.4.6 Erhöhung des Höchstbetrages für Unterhaltsleistungen um Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung ...219
10.4.7 Einbeziehung des Elterngeldes in die Berechnung des Unterhaltshöchstbetrags ...220
11 Anlage KAP ... 221
11.1 Wann ist die Anlage KAP auszufüllen? ... 221
11.2 Die Anlage KAP in der Übersicht ... 222
11.2.1 Änderungen der Anlage KAP 2017 gegenüber der Anlage KAP 2016 ...222
11.2.2 Anträge (Zeilen 4 und 5)...224
11.2.3 Erklärung zur Kirchensteuerpflicht (Zeile 6) ...226
11.2.4 Kapitalerträge, die dem inländischen Steuerabzug unterlegen haben (Zeilen 7 bis 11) ...227
11.2.5 Sparer-Pauschbetrag (Zeilen 12 und 13) ...229
11.2.6 Kapitalerträge, die nicht dem inländischen Steuerabzug unterlegen haben (Zeilen 14 bis 19) ...230
11.2.7 Kapitalerträge, die der tariflichen Einkommensteuer unterliegen (Zeilen 20 bis 25) ...231
11.2.8 Steuerstundungsmodelle (Zeile 26) ...237
11.2.9 Erträge aus Beteiligungen (Zeilen 31 bis 47) ...237
11.2.10 Steuerabzugsbeträge zu Erträgen in den Zeilen 7 bis 18 und zu Beteiligungen in den Zeilen 31 bis 43 (Zeilen 48 bis 53) ...238
11.2.11 Steuerabzugsbeträge zu Erträgen in den Zeilen 21 bis 25, 45 bis 47 und aus anderen Einkunftsarten (Zeilen 54 bis 56) ...239
11.2.12 Beschränkung der Anrechenbarkeit der Kapitalerträge nach § 36a EStG (Zeile 57) ...240
11.2.13 Familienstiftungen nach § 15 AStG (Zeilen 58 bis 60) ...241
11.3 Gesetzliche Änderungen bei den Einkünften aus Kapitalvermögen ... 242
11.3.1 Besteuerung der Erträge aus fondsgebundenen Kapitalversicherungen nach § 20 Abs. 1 Nr. 6 Satz 9 EStG – Änderung ab dem Veranlagungs-zeitraum 2018 ...242
11.3.2 Bondstripping – Änderung ab dem Veranlagungszeitraum 2017 ...242
11.3.3 Antrag auf Anwendung der tariflichen Einkommensteuer nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG - Option bei unternehmerischer Beteiligung – Änderung ab dem Veranlagungszeitraum 2017 ...244
11.3.4 Anrechnung von Kapitalertragsteuer – Änderung ab dem Veranlagungszeitraum 2017 ...247
11.3.5 Besteuerung der Erträge aus Publikumsfonds im Privatvermögen ...248
11.4 ausgesuchte aktuelle Verwaltungsanweisungen ... 250
11.4.1 BMF- Schreiben ...250
11.4.2 Sonstige Verwaltungsanweisungen ...253
11.5 Aktuelle Rechtsprechung ... 253
11.5.1 Sterbegeldversicherung als Kapitalversicherung i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG...253
11.5.2 Barausgleich eines Stillhalters als Verlust bei den Einkünften aus Kapitalvermögen i. S. d. § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 Buchst. a EStG ...254
11.5.3 Einkunftserzielungsabsicht bei Veräußerung einer Kapitalversicherung nach § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 6 EStG ...255
11.5.4 Besteuerung der Barabfindung bei einem Aktientausch nach § 20 Abs. 4a Satz 2 EStG ...256
11.5.5 Verluste aus dem endgültigen Ausfall einer privaten Kapitalforderung ...257
11.5.6 Verluste aus der Veräußerung von Aktien nach § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG – Veräußerungserlös übersteigt die Transaktionskosten nicht ...260
11.5.7 Ausbuchung wertloser Aktien im Rahmen eines Insolvenzverfahrens als Veräußerung i. S. d. § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG ...262
11.5.8 Verluste aus der Veräußerung wertloser Aktien als Einkünfte aus Kapitalvermögen i. S. d. § 20Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 EStG ...263
11.5.9 Berücksichtigung nacherklärter Veräußerungsverluste ...264
11.5.10 Fälle der Gesellschafterfremdfinanzierung i. S. d. § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. b EStG – Forderungsverzicht gegen Besserungsabrede ...266
11.5.11 Fälle der Gesellschafterfremdfinanzierung i. S. d. § 32d Abs. 2 Nr. 1 Buchst. b EStG – Einbeziehung mittelbare Beteiligungen in die Beteiligungsquote ...266
11.5.12 Antrag auf Anwendung der tariflichen Einkommensteuer nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG - Option bei unternehmerischer Beteiligung ...267
11.5.13 Verlustverrechnung im Rahmen der Günstigerprüfung i. S. d. § 32d Abs. 6 EStG...268
12 Anlage SO ... 270
12.1 Wann ist die Anlage SO auszufüllen? ... 270
12.2 Die Anlage SO in der Übersicht ... 271
12.2.1 Änderungen der Anlage SO 2017 gegenüber der Anlage SO 2016 ...271
12.2.2 Wiederkehrende Bezüge (Zeile 4) ...271
12.2.3 Ausgleichsleistungen zur Vermeidung des Versorgungsausgleichs (Zeile 5) ...271
12.2.4 Unterhaltsleistungen (Zeile 6) ...272
12.2.5 Werbungskosten zu den Zeilen 4 bis 6 (Zeile 7) ...272
12.2.6 Leistungen (Zeilen 8 bis 12) ...273
12.2.7 Abgeordnetenbezüge (Zeilen 14 bis 22) ...274
12.2.8 Steuerstundungsmodelle (Zeile 23) ...275
12.2.9 Private Veräußerungsgeschäfte (Zeilen 31 bis 51) ...275
12.3 Gesetzliche Änderungen ... 280
12.4 Aktuelle Verwaltungsanweisungen ... 280
12.5 Aktuelle Rechtsprechung ... 281
12.5.1 Nutzung zu eignen Wohnzwecken - Zweit- und Ferienwohnungen ...281
12.5.2 Zeitpunkt der Berücksichtigung eines Veräußerungsverlusts bei Ratenzahlungen ...283
13 Anlage AUS ... 285
13.1 Wann ist die Anlage AUS auszufüllen? ... 285
13.2 Die Anlage AUS in der Übersicht ... 287
13.2.1 Änderungen der Anlage AUS 2017 gegenüber der Anlage AUS 2016 ...287
13.2.2 Einkünfte (Zeilen 5 bis 10) ...288
13.2.3 Anzurechnende ausländische Steuer (Zeilen 11 bis 13) ...289
13.2.4 Pauschal zu besteuernde Einkünfte i.S.d. § 34c Abs. 5 EStG (Zeile 14) ..290
13.2.5 Hinzurechnungsbesteuerung nach den §§ 7 bis 12, 14 AStG (Zeilen 15 bis 17) ...290
13.2.6 Familienstiftungen nach § 15 AStG (Zeilen 18 bis 20) ...291
13.2.7 Anrechnung ausländischer Steuer nach § 50d Abs. 10 Satz 5 EStG (Zeilen 21 und 22) ...291
13.2.8 Nicht nach DBA steuerfreie negative Einkünfte i. S. d. § 2a Abs. 1 EStG (Zeilen 31 bis 35) ...292
13.2.9 Einkünfte i. S. d. § 32b EStG (Zeilen 36 bis 44) ...294
13.2.10 Nach DBA steuerfreie negative Einkünfte i. S. d. § 2a Abs. 1 EStG (Zeilen 45 bis 49) ...295
