Jacqueline Klüting
Die Auswirkungen der Besteuerung bei der Rechtsformwahl GmbH oder GbR
Bachelorarbeit
Wirtschaft
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Jacqueline Klüting
Die Auswirkungen der Besteuerung bei der Rechtsform- wahl GmbH oder GbR
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RHEINISCHE FACHHOCHSCHULE KÖLN
University of Applied Sciences
Fachbereich: Wirtschaft & Recht
Studiengang: Business Administration (B.A.)
Bachelor Thesis
Die Auswirkungen der Besteuerung bei der Rechtsformwahl GmbH vs. GbR
Thesis vorgelegt von: Jacqueline Klüting
Wintersemester 2014/2015
Inhaltsverzeichnis
1 Einleitung 6
1.1 Problemstellung 6
1.2 Zielsetzung 7
1.3 Vorgehensweise 8
2 Definitionen 9
2.1 Besteuerung 9
2.2 Rechtsformwahl 11
3 Gesellschaftsrechtliche Betrachtung 14
3.1 Gesellschaft bürgerlichen Rechts 14
3.2 Gesellschaft mit beschränkter Haftung 16
4 Ertragsteuerliche Betrachtung
einer Gesellschaft bürgerlichen Rechts 19
4.1 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 19
4.1.1 Transparenzprinzip 19
4.1.2 Gewinnermittlung 20
4.1.3 Gewerbesteuer 21
4.2 Besteuerung auf Gesellschafterebene 23
4.2.1 Gesonderte und einheitliche Feststellung 23
4.2.2 Einkommensteuer 24
4.2.3 Gewerbesteuer-Anrechnung gemäß §35 EStG 26 4.3 Die Thesaurierungsbegünstigung nach §34a EStG 27 4.3.1 Die Grundzüge der Thesaurierungsbegünstigung 27
4.3.2 Beispielrechnung 29
4.3.2.1 Ausgangsdaten 29
4.3.2.2 Berechnung der steuerlichen Gesamtbelastung 30
5 Ertragsteuerliche Betrachtung einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung 32
5.1 Besteuerung auf Gesellschaftsebene 32
5.1.1 Steuerliche Behandlung vor Eintragung ins Handelsregister 32
5.1.2 Trennungsprinzip 33
5.1.3 Gewerbesteuer 34
5.1.4 Körperschaftsteuer 35
5.1.4.1 Offene Gewinnausschüttung 37
5.1.4.2 Verdeckte Gewinnausschüttung 38
5.1.4.3 Offene Kapitaleinlage 40
5.1.4.4 Verdeckte Kapitaleinlage 40
5.2 Besteuerung auf Gesellschafterebene 43
5.2.1 Einkommensteuer 43
5.2.2 Kapitalertragsteuer 44
6 Rechtsformvergleich im Hinblick auf die Gewinnverwendung 46
6.1 Ausschüttungsfall 46
6.2 Thesaurierungsfall 48
7 Steuerbelastungsvergleich 49
7.1 Ausgangsdaten 49
7.2 Die steuerliche Belastung der GbR 50
Die Besteuerung auf Gesellschaftsebene 50
Die Besteuerung auf Gesellschafterebene 51
Die steuerliche Gesamtbelastung der GbR 52
7.3 Die steuerliche Belastung der GmbH 53
Die Besteuerung auf Gesellschaftsebene 53
Die Besteuerung auf Gesellschafterebene 55
Die steuerliche Gesamtbelastung der GmbH 56
7.4 Interpretation der Belastungsrechnungen 57
7.4.1 Tabellarische Gegenüberstellung der Ergebnisse 57 7.4.2 Vergleich der Steuerbelastungen auf der Gesellschaftsebene 59 7.4.3 Vergleich der Steuerbelastungen auf der Gesellschafterebene 60 7.5 Handlungsempfehlung für die Rechtsformwahl in der Praxis 62
8 Schlussbetrachtung 64
8.1 Zusammenfassung 64
8.2 Kritische Würdigung 69
Abbildungsverzeichnis 71
Tabellenverzeichnis 72
Abkürzungsverzeichnis 73
Literatur- und Quellenverzeichnis 75
6
1 Einleitung
Die vorliegende, wissenschaftliche Arbeit befasst sich im ersten, einleitenden Kapitel mit der Erläuterung der allgemeinen Problemstellung, der Zielsetzung und der Vorgehensweise. Dabei wird eine Einführung in die Thematik vermittelt und das Thema eingegrenzt.
1.1 Problemstellung
Die Wahl der geeigneten Rechtsform ist eine zentrale Frage unternehmerischen Handelns, die sowohl bei Unternehmensgründungen und während des Bestehens des Unternehmens bei Umstrukturierungen, als auch beim Verkauf und bei Änderungen im Gesellschafterbestand von wirtschaftlicher Bedeutung ist. Sie lässt sich allerdings nicht einheitlich für alle Unternehmen beantworten und bedarf umfassender Vorüberlegungen. Die eine richtige Rechtsform existiert nicht, denn jedes Unternehmen benötigt einen anderen rechtlichen Rahmen, um seine individuellen Unternehmensziele optimal zu erreichen. Daher ist jeder Einzelfall gesondert zu betrachten.
Die Entscheidungsfindung wird dabei sowohl durch betriebswirtschaftliche, als auch durch gesellschafts- und steuerrechtliche Kriterien beeinflusst, die durch unterschiedlich hohe Gewichtungen in die Beurteilung einfließen.1
Die Suche nach einer idealen Gesellschaftsform stellt insbesondere für die potentiellen Unternehmensgründer und die Geschäftsführung einer bereits existierenden Unternehmung eine Herausforderung dar2, da ihre Entscheidung steuerliche Konsequenzen für das Unternehmen hat. Die Besteuerung hängt nämlich von der gewählten Rechtsform ab, wodurch Belastungsunterschiede zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften entstehen.3 Diese Differenzen lassen sich sowohl auf die unterschiedlichen Besteuerungsprinzipien und Belastungen auf der Gesellschafts-, sowie der Gesellschafterebene, als auch auf die verschiedenen Steuerarten, -bemessungsgrundlagen und -tarife zurückführen.
1 Vgl. Van Randenborgh 2005 S. 1 f.
2 Vgl. Schneeloch 2009 S. 287.
3 Vgl. Schreiber 2012 S. 307.
