Inhaltsverzeichnis
Vorwort 1 Abkürzungsverzeichnis 13
Einkünfte von Künstlern und Sportlern im nationalen Ertragsteuerrecht
Maria Linzner-Strasser
1. Unbeschränkte Steuerpflicht 17 2. Einkunftsarten und Abgrenzungsfragen 19 2.1. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 19 2.1.1. Tätigkeit als Künstler 19 2.1.2. Abgrenzung zwischen künstlerischen
und gewerblichen Tätigkeiten 20 2.1.3. Selbständige Arbeit im Sportbereich 22 2.2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 22 2.2.1. Definition 22 2.2.2. Abgrenzung zur selbständigen Arbeit 24 2.2.3. Tätigkeit als Sportler 24 2.3. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 24 2.3.1. Definition 24 2.3.2. Abgrenzung Dienstverhältnis/Lohnsteuerpflicht
zu Einkünften aus selbständiger Arbeit
bzw Gewerbebetrieb 26 2.4. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 29 2.5. Sonstige Einkünfte 30 3. Ermittlung der Einkünfte 30 3.1. Einnahmen 30 3.1.1. Berufsspezifische Einnahmenpositionen 30 3.1.2. Verzicht auf Einnahmen 34 3.1.3. Schadenersatzleistungen 35 3.2. Betriebsausgaben/Werbungskosten 36 3.2.1. Berufsspezifische Betriebsausgaben/Werbungskosten.... 36 3.2.2. Pauschalierungsmöglichkeiten 45
3.2.2.1. Berufsspezifische Pauschalierungs-
möglichkeiten 46 3.2.2.1.1. Werbungskostenpauschale 46 3.2.2.1.2. Künstler/Schriftsteller-
3.2.2.2. Allgemeine Pauschalierungsmöglichkeiten 49 3.2.2.2.1. Basispauschalierung 49 3.2.2.2.2. Individualpauschalierung 50 3.3. Entnahmen 51 3.4. Steuerbefreiungen 52 3.4.1. Steuerbefreiungen aufgrund Einkommensteuergesetz.... 52 3.4.2. Steuerbefreiungen aufgrund sonstiger Gesetze 53 3.4.3. In Zusammenhang stehende Ausgaben 54 4. Einkommensermittlung und Besteuerung 54 4.1. Progressionsermäßigung für Künstler 54 4.1.1. Voraussetzungen 54 4.1.2. Konsequenzen des Einkünfteverteilungsantrages 55 4.2. „Sportlerpauschalierung" (Verordnung über die Ermittlung
des Einkommens vonSportlern) 56 4.2.1. Voraussetzungen 56 4.2.2. Pauschale Ermittlung der Sportlereinkünfte 57 4.2.3. Vorgängerbestimmungen - „Schifahrererlässe" 58 4.3. Pauschalbesteuerung bei kurzfristigen Dienstverhältnissen 59 4.4. Zuzugsbegünstigung 60 4.5. Liebhaberei 61 5. Sponsoring im Ertragsteuerrecht 64 5.1. Definition 64 5.2. Ertragsteuerliche Behandlung 65 5.2.1. Sponsorleistungen 65 5.2.2. Spenden 66 5.2.3. Sportsponsoring 67 5.2.4. Kultursponsoring 67 5.2.5. Anschaffung von Kunstgegenständen 68 6. Künstlerische und sportliche Tätigkeiten im Rahmen
von Personenvereinigungen 69 7. Künstlerische und sportliche Tätigkeiten im Rahmen
von Vereinen 70 7.1. Voraussetzungen für das Vorliegen begünstigter Zwecke 71 7.1.1. Förderung der Allgemeinheit 71 7.1.2. Ausschließlichkeit der Förderung 73 7.1.3. Unmittelbarkeit der Förderung 74 7.1.4. Rechtsgrundlage und tatsächliche Geschäftsführung 74 7.2. Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb von Vereinen 75 7.3. Nichtunternehmerischer Vereinsbereich 81 7.4. Besonderheiten bei der Einkommensermittlung
von gemeinnützigen Vereinen 82
4
7.5. Besonderheiten bei fur den Verein tätigen
Künstlern und Sportlern 83 Einkünfte von Künstlern und Sportlern
im Internationalen Steuerrecht Dr. Gerald Toifl/Mag. Petra Vrignaud
1. Ausgangslage 87 2. International tätige Künstler und Sportler im
österreichischen Steuerrecht 89 2.1. Unbeschränkt steuerpflichtige Künstler und Sportler 89 2.2. Beschränkt steuerpflichtige Künstler und Sportler 91 2.3. Steuererhebung bei beschränkt steuerpflichtigen
Künstlern und Sportlern 94 2.3.1. Lohnsteuerabzug nach § 70 Abs 2 EStG 94 2.3.2. Besonderer Steuerabzug gemäß § 99 Abs 1 Z 1 EStG 95 2.4. Zuzugsbegünstigung für Künstler und Sportler (§ 103 EStG)... 101 3. International tätige Künstler und Sportler im Recht der
Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) 102 3.1. Überblick 102 3.2. Einkünfte von Künstlern und Sportlern nach dem OECD-MA. 104 3.2.1. Die Begriffe „Künstler" und „Sportler" 104 3.2.2. Abgrenzung des Art 17 OECD-MA
zu anderen Verteilungsnormen 108 3.2.3. Mischtätigkeiten 110 3.2.4. Künstlerdurchgriff 113 3.3. Einkünfte von Künstlern und Sportlern in
der österreichischen Abkommenspraxis 117 4. Zusammenfassendes Beispiel 120
Künstler und Sportler im Umsatzsteuerrecht Dr. Tina Ehrke
A Einleitung 135 B Künstler und Sportler als Unternehmer 136 1 Die Unternehmereigenschaft 136 1.1 Gewerbliche oder berufliche Tätigkeit 136 1.2Nachhaltigkeit 137
1.4 Liebhaberei 1 3 9
1.5 Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft 141 1.6 Rahmen des Unternehmens 143 C Leistungen 143 1 Vorbemerkung 143 2 Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 144 3 Abgrenzung zwischen Lieferung und sonstiger Leistung 145 3.1 Vorbemerkung 145 3.2 Sonstige Leistung 146 3.3 Werklieferung 146 4 Leistungsaustausch 147 4.1 Subventionen, Zuschüsse 149 4.1.1 Vorbemerkung 149 4.1.2 Der Zuschuss als Gegenleistung 150 4.1.3 Der Zuschuss als Entgelt von dritter Seite 151 4.1.4 Der Zuschuss als Gegenleistung für eine Leistung
des Leistungsempfangers 152 4.1.5 Echter Zuschuss 152 4.2 Preisgelder 153 4.3 Schadenersatz 154 4.4.1 Vorbemerkungen 154 4.4.2 Leistungsstörungen 155 a) Gesetzlicher Rücktritt vom Vertrag 155 b) Unmöglichwerden der Leistung aus vom
Leistungsempfänger zu vertretenden Gründen 155 c) Der abgebrochene Werkvertrag 156 4.4.3 Deliktischer Schadenersatz 158 4.4.4 Vertraglicher Schadenersatz 159 4.4 Leistungsaustausch zwischen Künstlern/Sportlern
und dem Künstler-/Sportlerzusamrnenschluss 160 5 Ort der Leistung 161 5.1 Vorbemerkung 161 5.2 Eigenleistungen von Künstlern und Sportlern 161 5.2.1 Ort der Lieferung 161 5.2.2 Ort der sonstigen Leistung 163 a) Vorbemerkung 163 b) Sonstige Leistungen in Zusammenhang
mit Grundstücken 163 c) Tätigkeitsort 163 d) Katalogleistungen 165 6
5.3 Die Vermittlung und Besorgung künstlerischer
oder sportlicher Leistungen 168 5.3.1 Vorbemerkung 168 5.3.2 Besorgungsleistungen 169 a) Begriffsbestimmung 169 b) Besorgung einer sonstigen Leistung 169 c) Besorgung einer Lieferung - Kommission 170 5.3.3 Vermittlungsleistungen 171 5.3.4 Differenzbesteuerung (§ 24 UStG) 174 a) Vorbemerkungen 174 b) Kunstgegenstände nach Z 44 der Anlage
zum UStG 1994 174 c) Obligatorische Differenzbesteuerung
(§24 Abs 1 UStG) 175 d) Option zur Differenzbesteuerung
(§ 24 Abs 2 UStG) 175 e) Bemessungsgrundlage 176 f) Steuerbefreiungen und Steuersatz
(§ 24 Abs 6 UStG) 177 g) Rechnung (§ 24 Abs 7 UStG) 177 h) Aufzeichnungspflichten (§ 24 Abs 11 UStG) 177 i) Verzicht auf die Differenzbesteuerung
(§ 24 Abs 12 UStG) 177 5.3.5 Fazit 178 D Der Eigenverbrauch 179 1 Vorbemerkung 179 2 Verwendungseigenverbrauch 179 2.1 Gegenstand 180 2.2 Zugehörigkeit zum Unternehmen 180 2.3 Eigenverbrauch im Inland 181 2.4 Vorsteuerabzug 182 3 Eigenverbrauch durch sonstige Leistung 184 4 Aufwandstatbestand (§ 1 Abs 1 Z 2 lit c UStG) 185 E Einfuhr aus dem Drittland 187 F Bemessungsgrundlage 187 1 Vorbemerkungen 187 2 Bemessungsgrundlage für Lieferungen und sonstige Leistungen... 188 3 Bemessungsgrundlage für den Eigenverbrauch 189 3.1 Verwendungstatbestand (§ 4 Abs 8 lit a UStG) 189
4 Bemessungsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer (§ 5 UStG) ... 190 5 Änderung der Bemessungsgrundlage (§16 UStG) 190 G Vorsteuerabzug (§ 12 UStG) 1 9 1
1 Vorbemerkungen 191 2 Rechnung (§ 11 UStG) 1 9 1
3 Für das Unternehmen ausgeführt 193 4 Änderung der Verhältnisse (§ 12 Abs 10 und 11 UStG) 195 5 Vorsteuerabzug bei Reisekosten (§ 13 UStG) 195 6 Vorsteuerabzug nach Durchschnittssätzen (§ 14 UStG) 196 6.1 Gesetzliche Pauschalierung (§ 14 Abs 1 Z 1 UStG) 196 6.2 Künstler/Schriftsteller-Pauschalierungsverordnung 197 6.3 Individualpauschalierung 198 H Steuerbefreiungen 198 1 Vorbemerkungen 198 2 Echte Steuerbefreiungen 199 2.1 Ausfuhrlieferungen (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 UStG) 199 2.2 Lohnveredelung an Gegenständen der Ausfuhr
( § 6 A b s l Z l i V m § 8 U S t G ) 200 2.3 Innergemeinschaftliche Lieferungen (Art 7 UStG) 200 3 Unechte Steuerbefreiungen 201 3.1 Kleinunternehmer (§ 6 Abs 1 Z 27 UStG) 201 3.2 Umsätze von Privatlehrern an bestimmten Schulen
(§6 Abs 1 Z 11 UStG) 202 3.3 Umsätze von gemeinnützigen Vereinigungen, deren
satzungsmäßiger Zweck die Ausübung oder Förderung
des Körpersportes ist (§ 6 Abs 1 Z 14 UStG) 203 3.4 Bestimmte Leistungen der Gebietskörperschaften und
anderer Vereinigungen (§ 6 Abs 1 Z 24 lit b und Z 25 UStG)... 204 3.5 Befreiung für die Einfuhr von Gegenständen
kulturellen Charakters (§ 6 Abs 4 Z 4 lit g UStG) 206 3.6 Steuerbefreiung für ausländische Unternehmer:
VO BGB1II 1974/800 206 I Steuersatz 206 1 Allgemeiner Steuersatz 206 2 Ermäßigter Steuersatz 206 2.1 Vorbemerkungen 206 2.2 Lieferung, Eigenverbrauch und Einfuhr von Kunstgegenständen 207 2.3 Künstler 207
2.4 Theater , 210 2.4 Musik- und Gesangsauffiihrungen 211 2.5 Filmvorführungen 212 2.6 Zirkusvorfuhrungen und Schausteller 212 J Umsatzsteuer im grenzüberschreitenden Verkehr 213 1 Vorbemerkungen 213 2 Eigenleistungen der Künstler und Sportler 213 2.1 Drittland 213 2.1.1 Lieferungen 213 a) Importsituation 213 b) Exportsituation 214 2.1.2 Sonstige Leistungen ausländischer Unternehmer
im Inland 215 a) yorbemerkungen 215 b) Übergang der Steuerschuld auf den Leistungs-
empfänger (§ 19 Abs 1 UStG idF BudBG 2003) 216 c) Steuerbefreiung auf Grund der VO
BGB1II 1974/800 216 d) Einbehaltungs- und Abfuhrverpflichtung
des Leistungsempfängers 217 e) Fiskalvertreter 218 2.2 Binnenmarkt 219 2.2.1 Vorbemerkungen 219 2.2.2 Lieferungen 219 a) Exportsituation 219 b) Importsituation 221 2.2.3 Sonstige Leistungen 225 3 Besorgungs- und Vermittlungsleistungen 225 3.1 Drittland 225 3.1.1 Vorbemerkungen 225 3.1.2 Kommission 225 3.1.3 Vermittlung einer Lieferung 226 3.1.4 Besorgung einer sonstigen Leistung 226 3.1.5 Vermittlung einer sonstigen Leistung 227 3.2 Binnenmarkt 227 3.2.1 Kommission 227 3.2.2 Differenzbesteuerung 228 3.2.3 Vermittlungsleistungen 228 4 Vollstreckungsamtshilfe 229 5 Vorsteuererstattung 230
Sozialversicherung von Künstlern und Sportlern Dr. Martin Freudhofmeier
A. Allgemeines 235 1. ASVG 235 1.1. Einleitung 235 1.1.1. Kreis der Versicherten 235 1.1.2. Prüfreihenfolge 236 1.2. DerechteDienstnehmer iSd § 4 Abs2 ASVG 236 1.2.1. Begriff 236 1.2.2. Persönliche Abhängigkeit 237 1.2.3. Wirtschaftliche Abhängigkeit 237 1.2.4. Entgelt 238 1.2.5. Verweis auf das steuerliche Dienstverhältnis 238 1.3. Der freie Dienstnehmer iSd § 4 Abs 4 ASVG 239 1.3.1. Begriff. 239 1.3.2. Persönliche Unabhängigkeit 240 1.3.3. Dauerschuldverhältnis 240 1.3.4. Qualifizierter Dienstgeber 241 1.3.5. Keine wesentlichen eigenen Betriebsmittel 241 1.3.6. Ausnahmen 242 1.4. Beitragswesen/Meldeverpflichtungen 242 1.4.1. Beginn und Ende der Pflichtversicherung 242 1.4.2. Melde- und AuskunftsveTpflichtungen 243 1.4.3. Abfuhr der Beiträge 243 1.4.4. Beitragsgrundlage/Beiträge 243 1.4.5. Geringfügige Beschäftigung 244 1.4.6. Beitragsbefreiungen 244 2. GSVG 245 2.1. Allgemeines 245 2.1.1. Kreis der Versicherten 245 2.2. Die „alten" Selbständigen 245 2.2.1. Begriff. 245 2.2.2. Mitglieder deT Kammern der gewerblichen Wirtschaft... 245 2.2.3. Vollhaftende Gesellschafter von Personengeseilschatten.. 246 2.2.4. Gesellschafter-Geschäftsführer einer
kammerzugehörigen GmbH 246 2.3. Der „neue" Selbständige iSd § 2 Abs 1 Z 4 GSVG 246 2.3.1. Begriff. 246 2.3.2. Selbständige Erwerbstätigkeit 247 2.3.3. Betriebliche Tätigkeit '.."'.'. 247 10
2.3.4. Einkünfte iSd §§ 22 und 23 EStG 247 2.3.5. Absolute Subsidiarität 248 2.3.6. Versicherungsgrenzen 248 2.3.7. Ausnahmen in der Pensionsversicherung 250 2.3.8. Übergangsregelungen 251 2.4. Beitragswesen/Meldeverpflichtungen 251 2.4.1. Beginn und Ende der Pflichtversicherung 251 2.4.2. Meldepflichten 252 2.4.3. Ausnahmen von der Pflichtversicherung 252 2.4.4. Beitragsgrundlage/Beiträge 253 2.4.5. Feststellungsbescheid iSd § 194a GSVG 254 B. Künstler 255 1. Begriff: Wer ist Künstler? 255 1.1. Definition gemäß K-SVFG 255 1.2. Künstler-Verordnung 255 2. Sozialversicherungsrechtliche Einstufung eines Künstlers 256 2.1. Historischer Rückblick 256 2.2. Neue selbständige Erwerbstätige iSd § 2 Abs 1 Z 4 GSVG 257 2.3. Künstler als Dienstnehmer iSd § 4 Abs 2 ASVG 257 2.4. Übergangsrecht 258 2.5. Ausnahmen von der Pflichtversicherung 259 2.6. Verordnung über die beitragsfreie Aufwandsentschädigung 259 3. Fallbeispiele 260 3.1. Einleitung 260 3.2. Musiker 260 3.3. Fotograf. 261 3.4. Schriftsteller/Autor 262 3.5. Schauspieler 262 3.6. Komparsen 263 3.7. Synchronsprecher 263 3.8. Artisten 264 3.9. Sänger 264 3.10. Discjockey 265 4. Förderung gemäß K-SVFG 266 4.1. Zweck des Künstler-Sozialversicherungsfonds 266 4.2. Aufbringung der Mittel 266 4.3. Organe des Fonds 266 4.4. Leistungen des Fonds 266 4.5. Anspruchsvoraussetzungen 267 4.6. Melde- und Mitwirkungspflichten des Künstlers 267 4.7. Rückzahlung der Beitragszuschüsse 267
C.Sportler 268 1. Allgemeines 268 2. Sozialversicherungsrechtliche Einstufung des Sportlers 269 2.1. Echter Dienstnehmer iSd §4Abs2ASVG 269 2.1.1. Arbeitsvertrag 269 2.1.2. Bedeutung des Mannschaftssports 269 2.1.3. Anspruch auf Entgelt 270 2.1.4. Entgelt von dritter Seite 271 2.1.5. Arbeiter-Angestellter 271 2.1.6. Konsequenzen der Einberufung in eine
Nationalmannschaft 273 2.2. Freie Dienstnehmer iSd § 4 Abs 4 ASVG 273 2.2.1. Notwendige Voraussetzungen 273 2.2.2. Mögliche Fälle in der Praxis 273 2.3. Neue Selbständige iSd § 2 Abs 1 Z 4 GSVG 275
2.3.1. Einzelsportter 275 2.3.2. Sozialversicherungsrechtliche Beurteilung 275 3. Aufwandsentschädigung 276
3.1. Fahrt- und Reisekostenvergütung von
nebenberuflichen Sportlern 276 3.2. Bedeutung der Vereinsricrrtlinien 276 4. Mitteilungspflicht gemäß § 109a EStG 277 4.1. Allgemeines 277 4.2. Auswirkungen der Aufwandsentschädigungen
iSd § 49 Abs 7 ASVG 277 5. Leistungsrechtliche Aspekte 278 5.1. Allgemeines 278 5.2. Unfallversicherung 278 5.2.1. Maßgeblichkeit des Meldeverhaltens 278 5.2.2. Begriffsdefinition eines Unfalls 278 5.2.3. Schutzbereich der Unfallversicherung-
Abgrenzungsprobleme im Sportbereich 279 5.3. Pensionsversicherung 279 5.3.1. Invaliditäts-/Berufsunfähigkeitspension 279 5.3.2. Berufsschutz bei Sportlern 280 D. Zusammenfassendes Beispiel 281 1. Der in Österreich ansässige Künstler/Sportler 281 2. Der in Österreich nicht ansässige Künstler/Sportler 292 Literaturverzeichnis 300 Stichwortverzeichnis 303 12
