Wahrung des Anleger- bzw. Kundeninteresses im Portfoliomanagement;
Ausführung von Aufträgen entsprechend den
•
Ausführungsgrundsätzen der Gesellschaft;
Regelungen über die Annahme und
Gewäh-•
rung von Zuwendungen sowie deren Offen-legung;
Schaffung von Vertraulichkeitsbereichen
•
durch Errichtung von Informationsbarrieren, die Trennung von Verantwortlichkeiten und/
oder räumliche Trennung der relevanten Per-sonen bzw. Mitarbeiter, die aufgrund ihrer Tätigkeit Zugang zu Insiderinformationen er-langen können;
Führung einer Insider- bzw.
Beobachtungs-•
liste (watch list), die der Überwachung des sensiblen Informationsaufkommens sowie der Verhinderung eines Missbrauchs von Insider-informationen dient;
Führung einer Sperrliste (restricted list), die
•
unter anderem dazu dient, möglichen Inter-essenkonflikten durch Geschäftsverbote zu begegnen;
Überwachung und Verpflichtung zur
Offen-•
legung von Wertpapiergeschäften solcher re-levanten Personen bzw. Mitarbeiter, bei denen im Rahmen ihrer Tätigkeit Interessenkonflikte auftreten können;
Regelungen für relevante Personen bzw.
•
Mitarbeiter zum Umgang mit vertraulichen Informationen;
Regelungen für relevante Personen bzw.
Mit-•
arbeiter zur Annahme von Nebentätigkeiten.
In Fällen, in denen Interessenkonflikte in beson-derem Maße entstehen oder trotz der oben auf-geführten Maßnahmen nicht eingeschränkt werden können, wird die Gesellschaft dies gegenüber den betroffenen Anlegern bzw. Kunden zusätzlich of-fen legen.
Die vorgenannten Interessenkonflikte und die Verfahren zu ihrer Vermeidung werden jährlich überprüft. Für etwaige Fragen zu einzelnen Inte-ressenkonflikten und deren Vermeidung steht die Gesellschaft den Anlegern gerne zur Verfügung.
KURZANGABEN ÜBER STEUER-RECHTLICHE VORSCHRIFTEN.
Die Aussagen zu den steuerlichen Vorschriften gelten nur für Anleger, die in Deutschland
unbe-40LBBW-Rentenfonds EuroVerkaufsprospekt Stand 1. April 2019
schränkt steuerpflichtig sind. Dem ausländischen Anleger empfehlen wir, sich vor Erwerb von An-teilen an dem in diesem Verkaufsprospekt be-schriebenen Fonds mit seinem Steuerberater in Verbindung zu setzen und mögliche steuerliche Konsequenzen aus dem Anteilserwerb in seinem Heimatland individuell zu klären.
Der Fonds ist als Zweckvermögen grundsätzlich von der Körperschaft- und Gewerbesteuer befreit.
Er ist jedoch partiell körperschaftsteuerpflichtig mit seinen inländischen Beteiligungseinnahmen und sonstigen inländischen Einkünften im Sinne der beschränkten Einkommensteuerpflicht mit Ausnahme von Gewinnen aus dem Verkauf von Anteilen an Kapitalgesellschaften. Der Steuersatz beträgt 15 Prozent. Soweit die steuerpflichtigen Einkünfte im Wege des Kapitalertragsteuerab-zugs erhoben werden, umfasst der Steuersatz von 15 Prozent bereits den Solidaritätszuschlag. Die Investmenterträge des Fonds werden jedoch beim Privatanleger als Einkünfte aus Kapitalvermögen der Einkommensteuer unterworfen, soweit diese zusammen mit sonstigen Kapitalerträgen den ak-tuell geltenden Sparer-Pauschbetrag 1) überstei-gen.
Einkünfte aus Kapitalvermögen unterliegen grundsätzlich einem Steuerabzug von 25 Prozent (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer).
Zu den Einkünften aus Kapitalvermögen gehören auch die Erträge aus Investmentfonds (Investment-erträge), d. h. die Ausschüttungen des Fonds, die Vorabpauschalen und die Gewinne aus der Veräu-ßerung der Anteile.
Der Steuerabzug hat für den Privatanleger grund-sätzlich Abgeltungswirkung (sog. Abgeltungsteuer), sodass die Einkünfte aus Kapitalvermögen regel-mäßig nicht in der Einkommensteuererklärung an-zugeben sind. Bei der Vornahme des Steuerabzugs werden durch die depotführende Stelle grundsätz-lich bereits Verlustverrechnungen vorgenommen und aus der Direktanlage stammende ausländische Quellensteuern angerechnet.
Der Steuerabzug hat u. a. aber dann keine Ab-geltungswirkung, wenn der persönliche Steuersatz geringer ist als der Abgeltungssatz von 25 Prozent.
In diesem Fall können die Einkünfte aus Kapital-vermögen in der Einkommensteuererklärung ange-geben werden. Das Finanzamt setzt dann den nied-rigeren persönlichen Steuersatz an und rechnet auf die persönliche Steuerschuld den vorgenommenen Steuerabzug an (sog. Günstigerprüfung).
Sofern Einkünfte aus Kapitalvermögen keinem Steuerabzug unterlegen haben (weil z. B. ein Ge-winn aus der Veräußerung von Fondsanteilen in ei-nem ausländischen Depot erzielt wird), sind diese in der Steuererklärung anzugeben. Im Rahmen der Veranlagung unterliegen die Einkünfte aus Kapital-vermögen dann ebenfalls dem Abgeltungssatz von
1) Der Sparer-Pauschbetrag beträgt seit dem Jahr 2009 bei Einzelveranlagung 801,– Euro und bei Zusammenveranla-gung 1.602,– Euro.
25 Prozent oder dem niedrigeren persönlichen Steuersatz.
Sofern sich die Anteile im Betriebsvermögen be-finden, werden die Erträge als Betriebseinnahmen steuerlich erfasst.
ANTEILE IM PRIVATVERMöGEN (steuerInlänDer)
Ausschüttungen
Ausschüttungen des Fonds sind grundsätzlich steu-erpflichtig.
Die steuerpflichtigen Ausschüttungen unterlie-gen i. d. R. dem Steuerabzug von 25 Prozent (zzgl.
Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer).
Vom Steuerabzug kann Abstand genommen wer-den, wenn der Anleger Steuerinländer ist und ei-nen Freistellungsauftrag vorlegt, sofern die steu-erpflichtigen Ertragsteile den aktuell geltenden Sparer-Pauschbetrag 2) nicht überschreiten.
Entsprechendes gilt auch bei Vorlage einer Be-scheinigung für Personen, die voraussichtlich nicht zur Einkommenssteuer veranlagt werden (sog.
Nichtveranlagungsbescheinigung, nachfolgend
„NV-Bescheinigung“).
Verwahrt der inländische Anleger die Anteile in einem inländischen Depot, so nimmt die depot-führende Stelle als Zahlstelle vom Steuerabzug Abstand, wenn ihr vor dem festgelegten Ausschüt-tungstermin ein in ausreichender Höhe ausgestell-ter Freistellungsauftrag nach amtlichem Musausgestell-ter oder eine NV-Bescheinigung, die vom Finanzamt für die Dauer von maximal drei Jahren erteilt wird, vorgelegt wird. In diesem Fall erhält der Anleger die gesamte Ausschüttung ungekürzt gutgeschrie-ben.
Vorabpauschalen
Die Vorabpauschale ist der Betrag, um den die Ausschüttungen des Fonds innerhalb eines Kalen-derjahrs den Basisertrag für dieses Kalenderjahr unterschreiten. Der Basisertrag wird durch Mul-tiplikation des Rücknahmepreises des Anteils zu Beginn eines Kalenderjahrs mit 70 Prozent des Ba-siszinses, der aus der langfristig erzielbaren Rendi-te öffentlicher Anleihen abgeleiRendi-tet wird, ermitRendi-telt.
Der Basisertrag ist auf den Mehrbetrag begrenzt, der sich zwischen dem ersten und dem letzten im Kalenderjahr festgesetzten Rücknahmepreis zzgl.
der Ausschüttungen innerhalb des Kalenderjahrs ergibt. Im Jahr des Erwerbs der Anteile vermindert sich die Vorabpauschale um ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem Monat des Erwerbs voran-geht. Die Vorabpauschale gilt am ersten Werktag des folgenden Kalenderjahres als zugeflossen.
Vorabpauschalen sind grundsätzlich steuerpflich-tig.
2) Der Sparer-Pauschbetrag beträgt seit dem Jahr 2009 bei Einzelveranlagung 801,– Euro und bei Zusammenveranla-gung 1.602,– Euro.
41LBBW-Rentenfonds EuroVerkaufsprospekt Stand 1. April 2019 Die steuerpflichtigen Vorabpauschalen
unterlie-gen i. d. R. dem Steuerabzug von 25 Prozent (zzgl.
Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer).
Vom Steuerabzug kann Abstand genommen wer-den, wenn der Anleger Steuerinländer ist und ei-nen Freistellungsauftrag vorlegt, sofern die steu-erpflichtigen Ertragsteile den aktuell geltenden Sparer-Pauschbetrag 3) nicht überschreiten.
Entsprechendes gilt auch bei Vorlage einer Be-scheinigung für Personen, die voraussichtlich nicht zur Einkommenssteuer veranlagt werden (sog.
Nichtveranlagungsbescheinigung, nachfolgend
„NV-Bescheinigung“).
Verwahrt der inländische Anleger die Anteile in einem inländischen Depot, so nimmt die depot-führende Stelle als Zahlstelle vom Steuerabzug Abstand, wenn ihr vor dem Zuflusszeitpunkt ein in ausreichender Höhe ausgestellter Freistellungs-auftrag nach amtlichem Muster oder eine NV-Bescheinigung, die vom Finanzamt für die Dauer von maximal drei Jahren erteilt wird, vorgelegt wird. In diesem Fall wird keine Steuer abgeführt.
Andernfalls hat der Anleger der inländischen de-potführenden Stelle den Betrag der abzuführenden Steuer zur Verfügung zu stellen. Zu diesem Zweck darf die depotführende Stelle den Betrag der abzu-führenden Steuer von einem bei ihr unterhaltenen und auf den Namen des Anlegers lautenden Kontos ohne Einwilligung des Anlegers einziehen. Soweit der Anleger nicht vor Zufluss der Vorabpauschale widerspricht, darf die depotführende Stelle inso-weit den Betrag der abzuführenden Steuer von ei-nem auf den Namen des Anlegers lautenden Konto einziehen, wie ein mit dem Anleger vereinbarter Kontokorrentkredit für dieses Konto nicht in An-spruch genommen wurde. Soweit der Anleger sei-ner Verpflichtung, den Betrag der abzuführenden Steuer der inländischen depotführenden Stelle zur Verfügung zu stellen, nicht nachkommt, hat die de-potführende Stelle dies dem für sie zuständigen Fi-nanzamt anzuzeigen. Der Anleger muss in diesem Fall die Vorabpauschale insoweit in seiner Einkom-mensteuererklärung angeben.
Veräußerungsgewinne auf Anlegerebene
Werden Anteile an dem Fonds veräußert, unter-liegt der Veräußerungsgewinn dem Abgeltungssatz von 25 Prozent.
Sofern die Anteile in einem inländischen Depot verwahrt werden, nimmt die depotführende Stelle den Steuerabzug unter Berücksichtigung etwaiger Teilfreistellungen vor. Der Steuerabzug von 25 Pro-zent (zzgl. Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchen-steuer) kann durch die Vorlage eines ausreichenden Freistellungsauftrags bzw. einer NV-Bescheinigung vermieden werden. Werden solche Anteile von ei-nem Privatanleger mit Verlust veräußert, dann ist der Verlust mit anderen positiven Einkünften aus
3) Der Sparer-Pauschbetrag beträgt seit dem Jahr 2009 bei Einzelveranlagung 801,– Euro und bei Zusammenveranla-gung 1.602,– Euro.
Kapitalvermögen verrechenbar. Sofern die Anteile in einem inländischen Depot verwahrt werden und bei derselben depotführenden Stelle im selben Ka-lenderjahr positive Einkünfte aus Kapitalvermögen erzielt wurden, nimmt die depotführende Stelle die Verlustverrechnung vor.
Bei einer Veräußerung der vor dem 1. Januar 2009 erworbenen Fondsanteile nach dem 31. zember 2017 ist der Gewinn, der nach dem 31. De-zember 2017 entsteht, bei Privatanlegern grund-sätzlich bis zu einem Betrag von 100.000,– Euro steuerfrei. Dieser Freibetrag kann nur in Anspruch genommen werden, wenn diese Gewinne gegen-über dem für den Anleger zuständigen Finanzamt erklärt werden.
Bei der Ermittlung des Veräußerungsgewinns ist der Gewinn um die während der Besitzzeit ange-setzten Vorabpauschalen zu mindern.
ANTEILE IM BETRIEBSVERMöGEN (steuerInlänDer)
Erstattung der Körperschaftsteuer des Fonds Die auf Fondsebene angefallene Körperschaftsteu-er kann dem Fonds zur WeitKörperschaftsteu-erleitung an einen An-leger erstattet werden, soweit der AnAn-leger eine in-ländische Körperschaft, Personenvereinigung oder Vermögensmasse ist, die nach der Satzung, dem Stiftungsgeschäft oder der sonstigen Verfassung und nach der tatsächlichen Geschäftsführung aus-schließlich und unmittelbar gemeinnützigen, mild-tätigen oder kirchlichen Zwecken dient oder eine Stiftung des öffentlichen Rechts, die ausschließlich und unmittelbar gemeinnützigen oder mildtätigen Zwecken dient, oder eine juristische Person des öffentlichen Rechts ist, die ausschließlich und un-mittelbar kirchlichen Zwecken dient; dies gilt nicht, wenn die Anteile in einem wirtschaftlichen Ge-schäftsbetrieb gehalten werden. Dasselbe gilt für vergleichbare ausländische Anleger mit Sitz und Geschäftsleitung in einem Amts- und Beitreibungs-hilfe leistenden ausländischen Staat.
Voraussetzung hierfür ist, dass ein solcher An-leger einen entsprechenden Antrag stellt und die angefallene Körperschaftsteuer anteilig auf seine Besitzzeit entfällt. Zudem muss der Anleger seit mindestens drei Monaten vor dem Zufluss der körperschaftsteuerpflichtigen Erträge des Fonds zivilrechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer der Anteile sein, ohne dass eine Verpflichtung zur Übertragung der Anteile auf eine andere Person besteht. Ferner setzt die Erstattung im Hinblick auf die auf der Fondsebene angefallene Körperschaft-steuer auf deutsche Dividenden und Erträge aus deutschen eigenkapitalähnlichen Genussrechten im Wesentlichen voraus, dass deutsche Aktien und deutsche eigenkapitalähnliche Genussrechte vom Fonds als wirtschaftlichem Eigentümer ununter-brochen 45 Tage innerhalb von 45 Tagen vor und nach dem Fälligkeitszeitpunkt der Kapitalerträge gehalten wurden und in diesen 45 Tagen
unun-42LBBW-Rentenfonds EuroVerkaufsprospekt Stand 1. April 2019
terbrochen Mindestwertänderungsrisiken i. H. v.
70 Prozent bestanden.
Dem Antrag sind Nachweise über die Steuerbe-freiung und ein von der depotführenden Stelle aus-gestellter Investmentanteil-Bestandsnachweis bei-zufügen. Der Investmentanteil-Bestandsnachweis ist eine nach amtlichen Muster erstellte Bescheini-gung über den Umfang der durchgehend während des Kalenderjahres vom Anleger gehaltenen Antei-le sowie den Zeitpunkt und Umfang des Erwerbs und der Veräußerung von Anteilen während des Kalenderjahres.
Die auf Fondsebene angefallene Körperschaft-steuer kann dem Fonds ebenfalls zur Weiterleitung an einen Anleger erstattet werden, soweit die An-teile an dem Fonds im Rahmen von Altersvorsor-ge- oder Basisrentenverträgen gehalten werden, die nach dem Altersvorsorgeverträge-Zertifizie-rungsgesetz zertifiziert wurden. Dies setzt voraus, dass der Anbieter eines Altersvorsorge- oder Ba-sisrentenvertrags dem Fonds innerhalb eines Mo-nats nach dessen Geschäftsjahresende mitteilt, zu welchen Zeitpunkten und in welchem Umfang An-teile erworben oder veräußert wurden.
Eine Verpflichtung des Fonds bzw. der Gesell-schaft, sich die entsprechende Körperschaftsteuer zur Weiterleitung an den Anleger erstatten zu las-sen, besteht nicht.
Aufgrund der hohen Komplexität der Regelung erscheint die Hinzuziehung eines steuerlichen Be-raters sinnvoll.
Ausschüttungen
Ausschüttungen des Fonds sind grundsätzlich ein-kommen- bzw. körperschaftsteuer- und gewerbe-steuerpflichtig.
Die Ausschüttungen unterliegen i. d. R. dem Steuerabzug von 25 Prozent (zzgl. Solidaritätszu-schlag).
Vorabpauschalen
Die Vorabpauschale ist der Betrag, um den die Ausschüttungen des Fonds innerhalb eines Kalen-derjahrs den Basisertrag für dieses Kalenderjahr unterschreiten. Der Basisertrag wird durch Mul-tiplikation des Rücknahmepreises des Anteils zu Beginn eines Kalenderjahrs mit 70 Prozent des Ba-siszinses, der aus der langfristig erzielbaren Rendi-te öffentlicher Anleihen abgeleiRendi-tet wird, ermitRendi-telt.
Der Basisertrag ist auf den Mehrbetrag begrenzt, der sich zwischen dem ersten und dem letzten im Kalenderjahr festgesetzten Rücknahmepreis zzgl.
der Ausschüttungen innerhalb des Kalenderjahrs ergibt. Im Jahr des Erwerbs der Anteile vermindert sich die Vorabpauschale um ein Zwölftel für jeden vollen Monat, der dem Monat des Erwerbs voran-geht. Die Vorabpauschale gilt am ersten Werktag des folgenden Kalenderjahres als zugeflossen.
Vorabpauschalen sind grundsätzlich einkom-men- bzw. körperschaftsteuer- und gewerbesteu-erpflichtig.
Die Vorabpauschalen unterliegen i. d. R. dem Steuerabzug von 25 Prozent (zzgl. Solidaritätszu-schlag).
Veräußerungsgewinne auf Anlegerebene
Gewinne aus der Veräußerung der Anteile unter-liegen grundsätzlich der Einkommen- bzw. Körper-schaftsteuer und der Gewerbesteuer. Bei der Er-mittlung des Veräußerungsgewinns ist der Gewinn um die während der Besitzzeit angesetzten Vorab-pauschalen zu mindern.
Die Gewinne aus der Veräußerung der Anteile unterliegen i. d. R. keinem Steuerabzug.
Negative steuerliche Erträge
Eine direkte Zurechnung der negativen steuerli-chen Erträge auf den Anleger ist nicht möglich.
Abwicklungsbesteuerung
Während der Abwicklung des Fonds gelten Aus-schüttungen nur insoweit als Ertrag, wie in ihnen der Wertzuwachs eines Kalenderjahres enthalten ist.
43LBBW-Rentenfonds EuroVerkaufsprospekt Stand 1. April 2019
Ausschüttungen Vorabpauschalen Veräußerungs-gewinne
Inländische Anleger
Einzelunternehmer Kapitalertragsteuer:
25 % (die Teilfreistellung für Aktienfonds i. H. v.
30 % bzw. für
Mischfonds i. H. v. 15 % wird berücksichtigt)
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme
materielle Besteuerung:
Einkommensteuer und Gewerbesteuer ggf. unter Berücksichtigung von Teilfreistellungen (Aktienfonds 60 % für Einkommensteuer / 30 % für Gewerbesteuer; Mischfonds 30 % für Einkommensteuer / 15 % für Gewerbesteuer)
Regelbesteuerte Körperschaften (typischerweise Industrieunterneh-men; Banken, sofern Anteile nicht im Handelsbestand gehalten wer-den; Sachversicherer)
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme bei Banken, ansonsten 25 % (die Teilfreistellung für Aktienfonds i. H.v. 30 % bzw.
für Mischfonds i.H.v. 15 % wird berücksichtigt)
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme
materielle Besteuerung:
Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer ggf. unter Berücksichtigung von Teilfreistellungen (Aktienfonds 80 % für Körperschaftsteuer / 40 % für Gewerbesteuer; Mischfonds 40 % für Körperschaft steuer / 20 % für Gewerbesteuer)
Lebens- und Krankenversiche-rungs-unternehmen und Pensions-fonds,
bei denen die Fondsanteile den Kapitalanlagen zuzurechnen sind
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme
materielle Besteuerung:
Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer, soweit handelsbilanziell keine Rückstellung für Beitragsrückerstattungen (RfB) aufgebaut wird, die auch steuerlich anzuerkennen ist ggf. unter Berücksichtigung von Teilfreistel-lungen (Aktienfonds 30 % für Körperschaftsteuer / 15 % für Gewerbesteuer;
Mischfonds 15 % für Körperschaftsteuer / 7,5 % für Gewerbesteuer) Banken, die die Fondsanteile im
Handelsbestand halten
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme
materielle Besteuerung:
Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer ggf. unter Berücksichtigung von Teilfreistellungen (Aktienfonds 30 % für Körperschaftsteuer / 15 % für Gewerbesteuer; Mischfonds 15 % für Körperschaftsteuer / 7,5 % für Gewerbesteuer)
Steuerbefreite gemeinnützige, mild tätige oder kirchliche Anleger (insb. Kirchen, gemeinnützige Stif-tungen)
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme
materielle Besteuerung:
steuerfrei – zusätzlich kann die auf der Fondsebene angefallene Körper-schaftsteuer auf Antrag erstattet werden
Andere steuerbefreite Anleger (insb. Pensionskassen, Sterbekas-sen und UnterstützungskasSterbekas-sen, sofern die im Körperschaftsteuer-gesetz geregelten Voraussetzungen erfüllt sind)
Kapitalertragsteuer:
Abstandnahme
materielle Besteuerung:
steuerfrei
ZUSAMMENFASSENDE ÜBERSICHT FÜR DIE BESTEUERUNG BEI ÜBLICHEN BETRIEBLICHEN ANLEGERGRUPPEN
Unterstellt ist eine inländische Depotverwahrung. Auf die Kapitalertragsteuer, Einkommensteuer und Körperschaftsteuer wird ein Solidaritätszuschlag als Ergänzungsabgabe erhoben. Für die Abstandnahme vom Kapitalertragsteuerabzug kann es erforderlich sein, dass Bescheinigungen rechtzeitig der depotfüh-renden Stelle vorgelegt werden.
44LBBW-Rentenfonds EuroVerkaufsprospekt Stand 1. April 2019
STEUERAUSLÄNDER
Verwahrt ein Steuerausländer die Fondanteile im Depot bei einer inländischen depotführenden Stel-le, wird vom Steuerabzug auf Ausschüttungen, Vor-abpauschalen und Gewinnen aus der Veräußerung der Anteile Abstand genommen, sofern er seine steuerliche Ausländereigenschaft nachweist. So-fern die Ausländereigenschaft der depotführenden Stelle nicht bekannt bzw. nicht rechtzeitig nachge-wiesen wird, ist der ausländische Anleger gezwun-gen, die Erstattung des Steuerabzugs entsprechend der Abgabenordnung 4) zu beantragen. Zuständig ist das für die depotführende Stelle zuständige Fi-nanzamt.
SOLIDARITÄTSZUSCHLAG
Auf den auf Ausschüttungen, Vorabpauschalen und Gewinnen aus der Veräußerung von Anteilen abzu-führenden Steuerabzug ist ein Solidaritätszuschlag in Höhe von 5,5 Prozent zu erheben. Der Solidari-tätszuschlag ist bei der Einkommensteuer und Kör-perschaftsteuer anrechenbar.
KIRCHENSTEUER
Soweit die Einkommensteuer bereits von einer inländischen depotführenden Stelle (Abzugsver-pflichteter) durch den Steuerabzug erhoben wird, wird die darauf entfallende Kirchensteuer nach dem Kirchensteuer satz der Religionsgemeinschaft, der der Kirchensteuerpflichtige angehört, regelmä-ßig als Zuschlag zum Steuerabzug erhoben. Die Ab-zugsfähigkeit der Kirchen steu er als Sonderausgabe wird bereits beim Steuerabzug mindernd berück-sichtigt.
AUSLÄNDISCHE qUELLENSTEUER
Auf die ausländischen Erträge des Fonds wird teil-weise in den Herkunftsländern Quellensteuer ein-behalten. Diese Quellensteuer kann bei den Anle-gern nicht steuermindernd berücksichtigt werden.
FOLGEN DER VERSCHMELZUNG VON SONDERVERMöGEN
In den Fällen der Verschmelzung eines inländischen Sondervermögens in ein anderes inländisches Son-dervermögen kommt es weder auf der Ebene der Anleger noch auf der Ebene der beteiligten Sonder-vermögen zu einer Aufdeckung von stillen Reser-ven, d. h. dieser Vorgang ist steuerneutral. Das Glei-che gilt für die Übertragung aller Vermögensgegen-stände eines inländischen Sondervermögens auf eine inländische Investmentaktiengesellschaft mit veränderlichem Kapital oder ein Teilgesellschafts-vermögen einer inländischen Investmentaktienge-sellschaft mit veränderlichem Kapital. Erhalten die
4) § 37 Abs. 2 AO
Anleger des übertragenden Sondervermögens eine im Verschmelzungsplan vorgesehene Barzahlung 5), ist diese wie eine Ausschüttung zu behandeln.
AutomAtIscHer InFormAtIons
AUSTAUSCH IN STEUERSACHEN
Die Bedeutung des automatischen Austauschs von Informationen zur Bekämpfung von grenzüber-schreitendem Steuerbetrug und grenzüberschrei-tender Steuerhinterziehung hat auf internationaler Ebene in den letzten Jahren stark zugenommen.
Die OECD hat daher im Auftrag der G20 in 2014 einen globalen Standard für den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten in Steu-ersachen veröffentlicht (Common Reporting Stan-dard, im Folgenden „CRS“). Der CRS wurde von mehr als 90 Staaten (teilnehmende Staaten) im Wege eines multilateralen Abkommens vereinbart.
Außerdem wurde er Ende 2014 mit der Richtlinie 2014/107/EU des Rates vom 9. Dezember 2014 in die Richtlinie 2011/16/EU bezüglich der Verpflich-tung zum automatischen Austausch von Informa-tionen im Bereich der Besteuerung integriert. Die teilnehmenden Staaten (alle Mitgliedstaaten der EU sowie etliche Drittstaaten) wenden den CRS grundsätzlich ab 2016 mit Meldepflichten ab 2017 an. Lediglich einzelnen Staaten (z. B. Österreich und die Schweiz) wird es gestattet, den CRS ein Jahr später anzuwenden. Deutschland hat den CRS mit dem Finanzkonten-Informationsaustauschgesetz vom 21. Dezember 2015 in deutsches Recht um-gesetzt und wendet diesen ab 2016 an.
Mit dem CRS werden meldende Finanzinstitute (im Wesentlichen Kreditinstitute) dazu verpflichtet, bestimmte Informationen über ihre Kunden einzu-holen. Handelt es sich bei den Kunden (natürliche Personen oder Rechtsträger) um in anderen teil-nehmenden Staaten ansässige meldepflichtige Per-sonen (dazu zählen nicht z. B. börsennotierte Kapi-talgesellschaften oder Finanz insti tute), werden de-ren Konten und Depots als meldepflichtige Konten eingestuft. Die meldenden Finanzinstitute werden dann für jedes meldepflichtige Konto bestimmte Informationen an ihre Heimatsteuerbehörde über-mitteln. Diese übermittelt die Informationen dann an die Heimatsteuerbehörde des Kunden.
Bei den zu übermittelnden Informationen han-delt es sich im Wesentlichen um die persönlichen Daten des meldepflichtigen Kunden (Name;
Bei den zu übermittelnden Informationen han-delt es sich im Wesentlichen um die persönlichen Daten des meldepflichtigen Kunden (Name;