Umsatzsteuer
Praxiswissen 2016/2017
Aktuelle Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen
Jahresabschluss 2016 und Voranmeldungsverfahren 2017
März / April 2017
Dipl.-Finanzwirt
Thomas Behring
Nürnberg Dipl.-Finanzwirt
Michael Weidmann
Nürnberg
Landesverband der steuerberatenden und wirtschaftsprüfenden Berufe in Bayern e.V.
Umsatzsteuer Praxiswissen 2016/2017
Aktuelle Gesetzgebung, Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen
Jahresabschluss 2016 und Voranmeldungsverfahren 2017
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Dipl.-Finanzwirt
Thomas Behring
Nürnberg
Dipl.-Finanzwirt
Michael Weidmann
Nürnberg
März/April 2017 www.lswb-akademie.bayern 2
I
NHALT1. Änderungen des UStG und der UStDV 2016/2017 5
1.1. Änderungen des UStG 5
1.2. Änderungen der UStDV 5
2. Steueränderungsgesetz 2015 vom 02.11.2015 6
2.1. Unternehmereigenschaft der öffentlichen Hand (§ 2b UStG) 6
2.1.1. § 2b Abs. 1 UStG 6
2.1.1.1. Juristische Personen des öffentlichen Rechts (§ 2b Abs. 1 S. 1 UStG) 7 2.1.1.2. Tätigkeiten im Rahmen der öffentlichen Gewalt
(§ 2b Abs. 1 S. 1 UStG) 7
2.1.1.3. Hilfsgeschäfte 10
2.1.1.4. Wettbewerb (§ 2b Abs.1 S. 2 UStG) 11
2.1.2. § 2b Abs. 2 UStG 12
2.1.3. § 2b Abs. 3 UStG 14
2.1.3.1. Fallgruppe des § 2b Abs. 3 Nr. 1 UStG 15
2.1.3.2. Fallgruppe des § 2b Abs. 3 Nr. 2 UStG 15
2.1.3.3. Zusammenfassendes Beispiel zu § 2b Abs. 3 UStG 18
2.1.4. § 2b Abs. 4 UStG 19
2.1.5. Zeitliche Anwendungsregelungen für § 2b UStG 21
2.1.5.1. Optionserklärung 21
2.1.5.2. Widerruf der Optionserklärung 22
2.1.6. Vorsteuerabzug der jPöR 22
2.1.6.1. Erstmalige Verwendung während Optionszeitraum 22 2.1.6.2. Erstmalige Verwendung nach Optionszeitraum 23 3. Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens vom 18.07.2016 24
3.1. Änderungen der AO mit Umsatzsteuerbezug 24
3.1.1. Umsatzsteuerjahreserklärung 24
3.1.2. Verspätungszuschlag 25
3.2. Änderungen des UStG 26
4. Dritte Verordnung zur Änderung steuerlicher Verordnungen 26
4.1. Belegnachweis bei der Ausfuhr 26
4.2. Sondervorauszahlung 26
4.3. Änderung der UStZustVO 27
5. Gesetz zur Reform der Investmentbesteuerung vom 19.07.2016 27 6. Änderung der MwStDVO (EU-DVO 282/2011 vom 15.03.2011) 28
6.1. Grundstück 28
6.2. Ausreichender Zusammenhang mit einem Grundstück 28
7. Unternehmereigenschaft 2016 | 2017 30
7.1. Unternehmereigenschaft öffentlicher Einrichtungen 30 7.2. Organschaftliches Unternehmen mit Personengesellschaft 32
7.2.1. BFH-Urteil vom 02.12.2015, V R 25/13 32
7.2.2. BFH-Urteile vom 19.01.2016, XI R 38/12 und vom
01.06.2016, XI R 17/11 34
8. Steuerbarer Umsatz 2016 | 2017 37 8.1. Geschäftsveräußerung im Ganzen bei Immobilien 37 BFH-Urteil vom 06.07.2016, XI R 1/15; BMF-Schreiben vom 19.12.2016 37 8.2. Geschäftsveräußerung im Ganzen bei Taxikonzessionen 39 8.3. Steuerbarkeit beim Umweltbonus Elektromobilität 40
8.3.1. Umweltbonus Bund 40
8.3.2. Behandlung des Umweltbonus beim Leasing 40 8.4. Art der Leistung beim Verkauf von Telefonkarten 41 8.5. Ort der Leistung bei elektronischen Dienstleistungen 43
8.6. Art und Ort der Leistung beim Leasing 45
8.6.1. Umsatzsteuerliche Leistungsbeziehungen beim Leasing 45 8.6.1.1. Leasingvertrag vor Verschaffung der Verfügungsmacht 45 8.6.1.2. Leasingvertrag nach Verschaffung der Verfügungsmacht 46 8.6.2. Steuergestaltung Leasing als umsatzsteuerbare Leistung 47
9. Umsatzsteuerbefreiungen 2016 | 2017 49
9.1. Steuerfreie Ausfuhrlieferungen 49
9.1.1. Ausfuhren über Packstationen 49
9.2. Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen 53 9.2.1. Innergemeinschaftliche Lieferung und UStIdNr. 53 9.2.2. Innergemeinschaftliches Verbringen und UStId-Nr. 55 9.2.3. Verbringen aus EU in Inlands-Konsignationslager 61
9.3. Steuerfreier Grundstücksverkauf 65
9.3.1. BFH-Urteil vom 19.12.2013, V R 6/12 und V R 7/12 66
9.3.2. BMF-Schreiben vom 23.10.2013 66
9.3.3. BFH-Urteil vom 21.10.2015, XI R 40/13 66
9.4. Steuerfreie Grundstücksvermietung 68
9.4.1. Stundenweise Überlassung von Hotelzimmern 68 9.4.2. Vermietung inkl. Einrichtungsgegenstände 69
9.5. Steuerfreie Heilbehandlungen 71
9.5.1. Vergütung für Meldungen an ein Register 71
9.5.2. Arzneimittelabgabe durch Krankenhausapotheke 72
9.5.3. Raucherentwöhnungsseminare 73
9.6. Steuerfreie Leistungen i.Z.m. dem Arbeitsmarkt 74
9.6.1. Rechtslage ab 01.01.2015 74
9.6.2. Rechtslage bis 31.12.2014 74
9.6.2.1. BFH-Urteil vom 29.07.2015, XI R 35/13: 75
9.6.2.2. BMF-Schreiben vom 19.09.2016 75
9.7. Steuerfreie Bildungsleistungen 76
9.7.1. Leistungen von Fahrschulen 76
9.7.1.1. FG Berlin-Brandenburg, Beschluss vom 10.11.2015, 5 V 5144/15 77 9.7.1.2. Niedersächsisches FG, Urteil vom 01.04.2016, 11 K 10284/15 78
9.7.2. Leistungen von „Privatlehrern“ 80
9.7.2.1. Nichtvorliegen einer Bescheinigung der Landesbehörde 80 9.7.2.2. Unmittelbare Berufung auf EU-Recht bei Privatlehrern 81 9.7.3. Bildungsleistungen von anderen anerkannten Einrichtungen 84
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10. Mindestbemessungsgrundlage 2016 | 2017 86
11. Steuersatz 2016 | 2017 87
11.1. Ermäßigter Steuersatz bei Fotobüchern 87
11.2. Ermäßigter Steuersatz bei Messekatalogen 88
11.3. Ermäßigter Steuersatz und Kaffee 89
11.4. Ermäßigter Steuersatz bei Beherbergungsleistungen 91 11.5. Ermäßigter Steuersatz bei Taxi und Mietwagen 92
11.5.1. BFH-Urteil vom 02.07.2014, XI R 22/10 und XI R 39/10 92
11.5.2. BFH-Urteil vom 23.09.2015, V R 4/15 92
11.5.3. BMF-Schreiben vom 02.06.2016 93
12. Übergang der Steuerschuldnerschaft 2016 | 2017 94
12.1. Rückabwicklung der Bauträgerfälle 94
12.2. Abwicklung der Erstattungsfälle - § 27 Abs. 19 UStG 95
13. Rechnungen 2016 | 2017 99
13.1. Rückwirkung einer Rechnungsberichtigung 99
13.1.1. EuGH-Urteil vom 08.05.2013, C-271/12, Petroma Transports 99 13.1.2. EuGH-Urteil vom 15.09.2016, C-518/14, Senatex|FA Hannover-Nord 99
13.1.3. BFH-Urteil vom 20.10.2016, V R 26/15 100
13.2. Rechnungsangaben 101
13.2.1. EuGH-Urteil vom 15.09.2016, C-516/14, Barlis|Portugal 101 13.2.2. BFH-Urteil vom 16.01.2014, V R 28/13, BStBl. 2014 II S. 867 101 13.2.3. BFH-Urteil vom 08.10.2008, V R 59/07, BStBl. 2009 II S. 218 102
14. Vorsteuerabzug 2016 | 2017 103
14.1. Vorsteuer-Vergütungsverfahren bei Ausfuhr- und
innergemeinschaftlichen Lieferungen 103
14.2. Vorsteuerabzug der Einfuhrumsatzsteuer 105
14.3. Vorsteuerabzug und Leistung für das Unternehmen 107
14.4. Vorsteueraufteilung bei Gebäuden 108
14.4.1. BFH-Urteil vom 12.03.1992, V R 70/87 108
14.4.2. EuGH-Urteil vom 08.11.2012, C-511/10, BLC Baumarkt |
FA Hildesheim|D 108
14.4.3. BFH-Urteil vom 22.08.2013, V R 19/09,
(Nachfolgeentscheidung „BLC Baumarkt“) 108
14.4.4. BFH-Urteil vom 07.05.2014, V R 1/10 109
14.4.5. BFH-Urteil vom 03.07.2014, V R 2/10 109
14.4.6. EuGH-Urteil vom 09.06.2016, C-332/14,
Grundstücksgemeinschaft Rey|FA Krefeld|D 110
14.4.7. BFH-Urteil vom 10.08.2016, XI R 31/09 (Nachfolgeentscheidung „Rey“)110 14.4.8. Fazit der Rechtsprechung zur Vorsteueraufteilung 111
14.4.9. Beispiel 113
15. Margenbesteuerung bei Reiseleistungen 2016 | 2017 114
