Stand: November 2020
Dipl.-Finanzw.
Ortwin Posdziech
Steuerberater Heinsberg
Liquidationsbesteuerung der GmbH und ihrer Gesellschafter
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Liquidationsbesteuerung
der GmbH und ihrer Gesellschafter
Referent: Diplom-Finanzwirt Ortwin Posdziech Steuerberater, Heinsberg
Kempener Straße 35 52525 Heinsberg Tel. 02452 / 5919 Fax 02452/ 101762
Stand: November 2020
N A C H D R U C K - A U C H A U S Z U G S W E I S E -
N U R M I T G E N E M I G U N G D E S V E R F A S S E R
Liquidationsbesteuerung der GmbH- Dipl. Fw. O.Posdziech, StB
2
Inhalt
1. Grundlagen des Handelsrechts ... 4
2. Ende der Steuerpflicht ... 36
3. Liquidationsbesteuerung ... 36
3.1 Rechtsgrundlagen ... 36
3.2 Besteuerungszeitraum ... 37
3.3 Ermittlung des Abwicklungsgewinns ... 40
3.3.1 Grundlagen ... 40
3.3.2 Abwicklungs-Endvermögen... 41
3.3.3 Abwicklungs-Anfangsvermögen ... 42
3.4 Abwicklungseinkommen ... 44
3.5 Besteuerung des Abwicklungseinkommens ... 52
3.6 Steuererklärungspflicht und Veranlagung bei Beendigung der Liquidation im Laufe des Kalenderjahrs ... 53
4. Gewerbesteuerliche Folgen ... 54
4.1 Beendigung der Gewerbesteuerpflicht ... 54
4.2 Erhebungszeitraum ... 55
4.3 Gewerbeertrag ... 55
4.3.1 Ermittlung ... 55
4.3.2 Verteilung ... 57
4.4 Gewerbesteuererklärung und Gewerbesteuerveranlagung ... 58
5. Umsatzsteuerliche Folgen ... 61
5.1 Allgemeines ... 61
5.2 Besteuerungsverfahren ... 61
5.3 Ende der Unternehmereigenschaft ... 62
6. Zustellung von Steuerbescheiden und anderen Verwaltungsakten in der Liquidation ... 63
7. Auswirkungen beim Anteilseigner ... 65
7.1 Aufteilung des verteilten Vermögens ... 65
7.2 Kapitalerträge aus der Vermögensverteilung ... 66
7.3 Kapitalgewinne und Kapitalverluste aus der Vermögensverteilung ... 67
7.3.1 Allgemeines ... 67
7.3.2 Anteile im Betriebsvermögen ... 68
7.3.3 Wesentliche Beteiligung im Sinne des § 17 EStG ... 69
7.3.3.1 Grundlagen ... 69
7.3.3.2 Anwendung des § 3c Abs. 2 EStG auf Verluste nach § 17 EStG ... 84
7.3.3.3 Zeitpunkt der Verlustrealisierung ... 100
8. Fallbeispiel ... 122
9. Ausgefallene Gesellschafterdarlehen und Bürgschaftsinanspruchnahmen . 124 9.1 Der neue § 17 Abs. 2 a EStG und seine Vor- und Nachteile ... 124
9.1.1 Vorbemerkungen ... 124
9.1. 2 Überblick zur Gesetzesneuregelung ... 128
9.1.3 Die Begründung des neuen § 17 Abs. 2 a EStG ... 132 9.1.4 Darlehnsverluste bzw. Bürgschaftsinanspruchnahmen in Altfällen . 139
Liquidationsbesteuerung der GmbH- Dipl. Fw. O.Posdziech, StB
3
9.1.5 Steuerliche Berücksichtigung bei Kleinanleger... 144
9.1.6 Gestaltungsempfehlung zu Eigenkapital- oder Fremdfinanzie- rung ... 147
9.1.7 Ausfall einer Darlehnsforderung und § 20 Abs. 2 Nr. 7 EStG ... 152
9.2 Nachweis eines privaten Gesellschafterdarlehns beim AntE durch Passivierung der Darlehnsschuld in der GmbH ... 152
9.3 Steuerfolgen eines (teilweisen) Forderungsverzichts des Gesellschafters gegenüber der GmbH ... 166
9.4 Bürgschaftsinanspruchnahmen des GesGF als Werbungskosten bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit ... 170
9.5 Einlagen zur Vermeidung einer drohenden Bürgschaftsinanspruchnahme als nachträgliche Ako für die Gesellschaftsanteile sowie Bedeutung für andere Einlagen ... 172
9.6 Keine wirtschaftliche Belastung ... 175
9.7 Zahlungsunfähigkeit des Bürgen ... 176
9.8 Darlehnsausfall bzw. Bürgschaftsverluste einer nahestehenden Person des Gesellschafters (Drittaufwand) ... 177
10.Behandlung von Pensionsverpflichtungen gegenüber GesGF ... 182
11.(Darlehns-)Forderungen der GmbH i.L. gegenüber ihren Anteilseigner ... 197
12.Ablaufschema ... 209
